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关于职业院校教育服务成本核算探讨
 职业院校教育服务成本数据是职业院校管理者、投资者、政府部门、学生家庭等有关各方关注的重要信息,目前职业院校还没有进行教育服务成本的核算。本文分析了职业院校进行教育服务成本核算的迫切性,提出了教育服务成本的概念,对职业院校教育服务成本的核算原则、核算对象、核算期间、核算内容、计算公式等进行了探讨。
  
  
  目前,我国尚未对教育成本进行合理、有效的核算。然而,随着我国高等教育改革的发展,市场化趋势的日益明显,教育成本分担问题逐步成为社会的焦点,高校面向社会自主办学法人主体地位的确立,规范高校教育成本核算的呼声日渐高涨。在这样的背景下,职业院校无论是从自身强化成本效益意识,还是向社会各界提供有效成本信息的角度看,都有必要实施教育成本核算。目前我国职业院校单对收支情况进行核算和反映、缺乏对教育成本进行分门别类的归集和计算的会计核算体系已难以适应形势发展的需要。
  
  教育服务成本概念探析
  
  成本的一般涵义成本的一般涵义是:特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。具体说来包括以下几层涵义:(1)成本必须发生于某一特定的会计主体,符合会计主体假设。(2)成本的发生是为了达到一定的目的,如果成本的发生没有明确的目的,则只能算是一种浪费。(3)成本必须是可以用货币计量的,否则就无法进行成本核算,符合会计的货币计量假设。
  教育服务成本的概念教育成本的概念在上世纪50年代末60年代初教育经济学产生时出现,舒尔茨提出:教育的全部要素成本分为两个部分,一是教育服务成本,二是学生上学时间的机会成本。我国教育经济学家关于教育成本的概念,尚无明确定论,如北京师范大学教授王善迈认为“教育成本是以货币形态表现的,为培养学生由社会和受教育个人或家庭直接或间接支付的全部费用”;北京师范大学教授袁连生认为“教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值,它既包括货币支出的教育资源价值,也包括因资源用于教育所造成的价值损失”。笔者认为,教育作为第三产业,是为社会和学生提供服务的部门,服务是有代价的,应核算提供教育服务的成本,教育服务成本的表述应为:为提供教育服务而消耗的、可以用货币计量的教育资源的价值。
  
  职业院校教育服务成本核算的迫切性
  
  目前,我国的教育成本问题虽然已经引起了政府财政和教育部门以及学校的重视,教育经济学和会计学的实际工作者与理论工作者对此也进行了大量的研究和探索,但大多数的研究都是基于统计或测算角度,研究成果缺乏可行性和可操作性。并且,教育成本及其核算仅处于研究阶段,还没有形成制度。与普通高校和义务教育相比,职业院校的教育服务成本核算更为迫切和重要。
  教育服务成本核算是职业院校教育体制改革的必然要求(1)教育法明确确立了职业院校的办学主体地位,职业院校成为面向社会自主办学的法人实体,使职业院校进行教育成本核算成为可能。(2)《国务院关于大力发展职业教育的决定》中指出,职业院校改革和发展的目标是“校企合作、工学结合,结构合理、形式多样,灵活开放、自主发展”,“社会力量积极参与,公办与民办共同发展”的多元化办学格局,“公办学校要积极吸纳民间资本,探索以公有制为主导、产权明晰、多种所有制并存的办学体制”。职业院校办学主体的多元化,使职业院校会计信息使用者的范围在不断扩大,对职业院校会计信息的内容和质量要求也在不断提高,需要取得教育服务成本的信息以提高办学效益,同时会对成本绩效考核提出要求。因此,职业院校进行教育服务成本核算成为必然。
  教育服务成本核算是职业院校自身发展和市场竞争的必然要求职业院校的办学方针是“以服务为宗旨、以就业为导向”,国家对职业院校的政策是“积极推动职业教育从计划培养向市场驱动转变……推动职业院校面向社会、面向市场办学”。市场经济的一个重要特征就是优胜劣汰,职业院校面向市场办学,竞争是不可避免的,如何在竞争中求得生存和发展,是各职业院校必须关注的生死存亡的大事。职业院校除了在提高教学质量、培养人才适销对路上狠下工夫外,经济效益也成为影响办学的重要因素。正确核算教育服务成本,加强内部管理,控制不合理支出,减少浪费,充分利用教育资源,提高办学经济效益是保证职业院校在竞争中取胜的一个重要方面。

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