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浅谈金融创新工具的会计核算问题
 
摘要:会计是对可以计量的经济活动进行确认的一项核算活动。会计准则要求被计量的对象应该是明确的,计量标准和方法应该是统一的,最终成果即会计报表应该是对经济活动的真实反映,但是金融创新活动带给传统会计理论的挑战正在于此。如何分析这些问题,寻找解决问题的合理途径,科学设计出新的有关金融创新活动的会计规范,是会计理论研究在该领域的重要内容之一。
  关键词:金融创新工具;会计核算;金融衍生产品
  
  一、传统会计理论面对金融创新活动的困境
  
  1.运用金融创新工具从事金融业务确定的困难。金融工具是指任何形成一个企业的(已经确认或未经确认的)金融负债或权益性工具的契约。这个定义的核心内容是金融资产或金融负债,它既涵盖了传统的金融工具又包括了远期合约、期权合约、期货合约这些衍生金融工具,在传统的会计理论中,财务分析的焦点或(难点)都是在两个维度——项目和时间上展开的,弄清楚这两个问题,我们不仅能明确会计期间也能准确地划出哪些经济活动必须在当期核算,而金融创新产品从事的金融交易活动却很难符合这些会计准则。首先,金融创新工具的交易都是跨期的;其次,金融创新工具从事金融交易活动收益具有或然性,即不确定性,不确定与会计核算的基本要求也是不相容的。
  2.金融创新工具交易计量的困难。金融衍生交易和传统金融交易的区别在于成本和收益的可变性,正因为成本和收益的不确定,人们在讨论这些资产可能形成的成本和可能带来的收益时大量使用折现现金流量法、净现值法、内含收益法、敏感性分析法、回收期法与现代技术方法去规划预计可能的成本、赢利空间,这些特点也使会计计量工作不仅在时间上不确定,而且在数量上也难确定。
  3.金融创新工具交易给报表编制带来困难。会计报表作为财务分析、管理活动分析的工具,其主要功能是给使用者带来相关的有用信息。产生的信息真实可靠是信息使用最基本的要求,已有的会计规范基于这一要求,确定了信息采集编制的客观、公正、完整、及时的基本准则。而金融创新交易活动的成本和损益状态很难在会计期间准确反映,因此从资产负债平衡的角度,不管是采用收付实现制还是权责发生制,都很难将其纳入当期会计报表,反映该类业务的基本信息。因此当前在存在新金融工具的情况下,会计报表带给报表使用者的不便集中体现在两个方面:第一,在现行会计报表已经无法适应金融工具不断创新的情况下,报表使用者对信息的要求;第二,采用表外核算此类业务存在口径不统一,使用不规范的问题,影响了会计报表的准确性。  二、解决途径探讨
  
  1.建立金融衍生产品确认的标准。确认是决定某一项目是否进入当期财务报表的首要环节,是计量能否准确的基础。同时确认是既要用文字又要用数字进行会计综合反映的一项活动,必须把握可定义性、可计量性、相关性和可靠性四个要素。为了准确确认资产价值,制定的标准应包括以下四个方面的内容:(1)要区分不同的金融工具,对其未来现金流可能产生的影响,制定不同的确认标准。(2)金融衍生品的一项重要风险来自利率,如直接针对利率的期货与期权等,在实际交易中又包括有契约规定、再定价日、到期日等不同的规定,标的资产价格与实际利率差异等。这些都应区别不同情况确定确认标准。(3)除利率风险外,金融衍生品还处在信用风险之中,使企业面临三种可能的会计状态:其一是可能蒙受的最大损失;其二是企业对收回抵押应采取何种会计记录;其三是如何界定信用风险的集中程度。为此有必要针对信用风险的度量,制定不同信用风险条件下的确认标准。(4)企业所持有的全部金融资产和金融负债的公允价值如何确认的标准。
  2.或然性的特点及会计计量处理。根据国际会计准则委员会(IASC)的定义,企业持有的金融衍生品主要分为远期合约、期货合约、期权合约等几大类。作为交易工具,主要提供了在风险、跨期、收益三个维度上进行资产配置的基本方法,以期有效规避风险和实现收益最大化。尽管持有这几类金融工具的目的各有不同,但共同点是会计后果不仅在期初是难以确定的,最后损益状态也是事先难料的。即利益状态上存在或然性,这一点由衍生品交易本身具有的特点决定。

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