营改增对建筑施工企业的影响

营改增对建筑施工企业的影响

汪艳

天津市众元天然气工程有限公司

摘要：2016年1月，国务院总理李克强主持召开座谈会。宣布营改增作为深化财税体制改革的重头戏，前期试点已取得积极成效。决定2016年5月1日起，国家全面实施营改增政策。我们建筑业属于微利行业，周期长、账期也长，营改增政策的实施使我们的行业面临新的挑战。本文就营改增对建筑行业的影响作出分析。

关键词：营改增；工程造价核算

营改增的第一个试点在上海，于2012年1月1日开始试点，它开启了我国营改增新的计税方法的大门。“营改增”即营业税改征增值税。其实就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。例如我们建筑业主要的原材料，如钢材、水泥、砂石等属于增值税的征税范围，在建筑企业构建原材料时已经缴纳了增值税，但是由于建筑企业不是增值税的纳税人，因此我们购进原材料缴纳的进行税额是不能抵扣。而在计征营业税时，企业购进建筑材料和其他工程物资又是营业税的计税依据，不但不可以减税，反而还要负担营业税，从而造成了建筑业重复征税的问题，建筑业“营改增”后此问题可以得到有效的解决。

对于建筑业来说营改增对建筑施工企业带来了一系列的影响。这种影响既对我们当下企业带来了实施的困难又对企业长远的发展减少了税金。

营改增有利于建筑业进行技术改造和设备更新，从2009年我国实施消费性增值税模式，企业外购的生产用固定资产可以抵扣进项税额，在未进行“营改增”之前建筑企业购进的固定资产进项税额不能抵扣，而实施后可以大大降低其税负水平。这在一定程度上有利于建筑企业更新设备和技术，同时也可以减少能耗、降低污染，进而提升我国建筑企业的综合竞争能力。然而进项税额抵扣虽然实施了很多年，在不同行业不同应税劳务之间的进项税额抵扣存在较大的差异。我们建筑企业施工用的很多二三类材料（零星材料和初级材料如沙、石、泥土等建筑材料），因供料渠道多为小规模企业或个体、私营企业及当地老百姓个人，通常只有普通发票甚至只能开具收据，难以取得可抵扣的增值税专用发票；工程成本中的机械使用费和外租机械设备一般都开具普通服务业发票；施工生产用临时房屋、临时建筑物、构筑物等设施不属于增值税抵扣范围。进而导致进项税额抵扣困难。建筑行业流转环节众多，进项税额抵扣不充分导致税负增加，从而导致利润下降。所以营改增的改革势在必行。

营改增后，建筑施工企业收入由价内税形式调整为价外税形式，营业收入从原来的营业税收中剔除了应交纳11%的增值税销项税额，收入降低。如营改增前收入为500万元，营改增后，收入为450万元（假设税率为11%），营业收入下降9.91%。收入会正常下降约9.9%；同时，建筑企业购置原材料、固定资产等按规定在会计处理上将进项税额从原价中扣除，资产账面价值变小，企业总资产将下降，总负债将上升，或将导致企业资产结构发生变化。

营改增对施工企业工程造价预算也有深远的影响。营改增冲击了原有的造价模式，解构目前的造价体系，其课税对象、计税方式以及计税依据都将发生重大变化，工程计价规则、计价依据、造价信息、合约规划等都发生了深刻的变革。营改增的计价规则是“价税分离”。因税率不同，可抵扣规则也不同，定价、组价、计价、报价和造价就变得异常繁琐。既然如此，营改增下的计价规则应该“价税分离”，全部采用“裸价”，人工、材料、机械等全部“价税分离”，信息价和市场价采集与发布都要“价税分离”，还须考虑市场价格上行因素，重构计价体系。新计价体系会更加严谨，更加精细，更加复杂。

营改增之后建筑行业的工程造价=税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。

营改增后，企业内部定额要重新进行编制，企业施工预算也需要重新进行修改，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中很难准确预测，编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，使建筑企业投标工作变得更为复杂化。对于造价人员来说，营改增的复杂性在于造价中的工人费不等于实际分包的劳务费。人工费=定额人工含量×信息价人工费（或投标人工单价），而劳务费一般是根据市场行情和双方约定，按每平方多少价格简易计价。这就是定额计价模式本身的缺陷，与市场严重脱节。人工费不含税如何处理？根据目前的情况只能在信息价上作处理，价税分离，然后，计价时取不含税人工费即可。工程总造价一定是变化的。而至于变化的幅度和对造价的影响，大部分的项目在营改增后的工程总造价是降低的。从这个层面上来说，营改增对建筑企业而言并不会增加税负。

本文浅析了营改增的利弊，分析了建筑施工企业实际工程造价中的营改增应用。对于营改增牵一发而动全身，它可以促进建筑业规范健康发展，有利于净化建筑市场环境，营造公平公正的竞争氛围。建筑施工企业加强内部管理，提高可以抵扣的比例，加强应收款项，降低资金流出压力，细化商务合约管理，执行国家最新配套措施，必然能够充分享受到税务改革的红利，不断提升企业的竞争力。让建筑业成为一个阳光产业。