论事业单位权责发生制与收入费用核算

论事业单位权责发生制与收入费用核算

宫辉

宫辉

（河南省财政厅干部教育中心河南郑州450000）

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：41-1413（2011）12-0000-01

摘要：事业单位会计制度改革对构筑我国财务会计制度的新体系，体现从计划经济向社会主义市场经济过渡时期事业单位会计工作的新思路，规范事业单位的会计管理都起着重要的现实作用。具体探讨了新时期下事业单位采用权责发生制核算收入费用的必要性与措施。

关键词：事业单位权责发生制会计核算

一、事业单位会计改革与引入权责发生制的必要性

现行的中国会计体系以会计核算基础来分有两大阵营：一是以权责发生制为基础的企业会计；：是以收付实现制为基础的政府会计，也即预算会计。而事业单位会计作为预算会计的一部分，随着全国范围内的事业单位改革的不断深化也面临着根本性的变革，其中是否引入权责发生制成为变革的焦点。

二、会计核算基础

所谓收付实现制，是指以现金的实际收付来确认交易或事项，计算会计主体在某一会计期间现金收入支出之间的差额；权责发生制，是以交易或事项的是否发生来确认和记录收入或支出，以计量会计主体在某一会计期间内取得的经济收入与消耗的经济资源之间的差额。目前我国事业单位会计是以收付实现制为核算基础的。

三、现行事业单位会计中收付实现制的弊端

随着政府机构改革和公共财政框架的构筑，部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度、收支两条线管理、国有资产管理制度等改革的不断深入，以及社会公众参政议政意识的逐步提升。以收付实现制为核算基础的现行事业单位会计的弊端和不足日益突出。

1．收付实现制不能还原事项的真实情况。不能真实、完整地核算和反映实施国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务，尤其是跨期事项。

2．收付实现制不能反映资产的实际情况。其一，收付实现制下事业单位固定资产不计提折旧，无法反映固定资产的损耗和新旧程度，固定资产的账面价值与实际价值的背离随着时间的推移越来越远。尽管目前事业单位可以通过按收入的一定比例提取修购基金的方式实现固定资产价值损耗的补偿，但这种方式不是以固定资产原值为基础的，缺乏科学性和合理性。其二，按照现行的事业单位会计制度，事业单位固定资产、无形资产、存货、应收账款等不计提准备，无法反映资产的真实价值。其三，收付实现制下，一些事业单位未及时反映应收未收部分，也影响了资产的完整性和真实性。

3．收付实现制不能反映真实的负债情况。收付实现制下的财务支出只包括现金实际支付的部分。不能反映那些本期虽已发生但尚未支付的债务。事业单位的负债和一些隐性债务以及或有负债不能得到及时反映，给事业单位以及政府部门带来了极大的财务风险。

4．收付实现制不利于事业单位准确核算成本。无可否认，收付实现制在现金支出信息的控制方面有优势，但在许多情况下会导致运转成本被扭曲。以收付实现制为基础的事业单位会计核算不能将收入与成本费用合理有效进行配比，难以真实、准确地反映事业单位提供公共产品和服务的成本耗费。

5．收付实现制不利于对事业单位进行绩效评价。在收付实现制下，若用失真的成本信息用于评价事业单位的工作效率和服务质量，结果将产生偏差，使得对事业单位财务风险的评估与披露、预算项目的投入产出分析、财务状况指标的计量等也变得难以实现。

6．收付实现制下的事业单位会计报告不能满足信息使用者。目前的事业单位会计报告存在两大特点：一是从会计报表体系上看，不编制现金流量表．不能全面反映事业单位整体财务状况和财务效率，不能使公众充分了解事业单位的理财效果和财务状况。二是从具体会计报表的结构上看，资产负债表采用资产+支出=负债+净资产+收入的平衡公式编制．将时点会计信息与期间会计信息混同编报，不便于事业单位的分析评价和信息使用者的利用。

四、权责发生制在事业单位会计核算中的具体应用

2009年5月财政部出台的新的《工会会计制度》已率先进行了改革，与企业会计准则体系趋同，这为下一步事业单位会计改革指明了方向。2009年8月财政部又推出了《医院会计制度》(征求意见稿)与《高校会计制度》(征求意见稿)，以事业单位中两个特殊行业入手拉开了事业单位会计改革的序幕。

权责发生制在事业单位会计核算中的应用具体体现在以下几个方面：

1．对跨期拨付业务和年终结转事项应采用权责发生制核算。2010年财政部印发了《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》，其中详细规定了事业单位财政拨款结转和结余资金的账务处理，标志着权责发生制在事业单住的应用跨出了一大步。

2．区分收益性支出和资本性支出。收益性支出应全部计人当期成本，资本性支出应按受益期限分期摊销。例如。对固定资产的购置成本资本化，对事业单位运转和运营过程中所耗费的固定资产成本，通过分期提取折旧的办法予以确认和计量，反映固定资产在使用过程中的损耗成本和其新旧程度，使固定资产的账面价值与实际价值相互一致。建议借鉴企业会计准则，按固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据自身的业务特点、科技发展的状况以及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法(如直线法)计提折旧。同时取消修购基金的提取，当发生固定资产、更新改造等后续支出，能够增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命的，应当资本化，计入固定资产账面价值；其他后续支出，如为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等，应当计八当期费用。在会计科目设置方面，取消固定基金、修购基金科目和专用基金修购基金科目，增设累计折旧，事业支出累计折旧科目。具体核算办法参照企业会计准则。

3．对于固定资产、无形资产、存货、应收账款等资产，建议按照企业会计准则进行减值准备核算。当资产的可收回金额低于其账面价值时。确认资产减值损失，使资产的账面价值减记可收回金额。增设固定资产减值准备、存货减值准备、坏账准备、无形资产减值准备科目和事业支出资产减值损失科目。当确认资产发生减值时，根据所确认的资产减值金额，借记事业支出资产减值损失．贷记固定资产减值准备等科目。这样，将当期确认的资产减值准备作为资产的备抵项目。反映于资产负债表中，反映了资产净值，从而反映出事业单位实实在在的资产数额和偿债能力。

4．对已发生的可确认的收入、成本、债权、债务按权责发生制核算。一是对于一部分有政府政策承诺的，可计量的收入(补贴)进行确认和计量。二是对一些事业单位的应收未收款项，按权责发生制确认和计量。三是对事业单位的应付未付的、可确切计量的债务按权责发生制进行核算。

5．对事业单位或有事项尤其是或有负债进行披露，明确事业单位应承担的财务风险。事业单位的或有事项可能包括：主管单位对附属单位提供担保，教育单位因校园内发生的学生意外伤害，医疗单位的医疗事故或纠纷，科研单位因专利的侵犯或被侵犯等所引起的未决诉讼、仲裁，事业单位在经营过程中形成的或有收益等。

6．在会计报告方面，一要编制现金流量表，反映事业单位投资、筹资和日常运转及完成受托责任的现金收支情况。二是改进现行的资产负债表，可按企业的资产负债表格式进行编制。三是会计报告实行定期披露制度，加强有关主体和社会公众对事业单位的监督，提高各类事业资源的利用效率。

总之，权责发生制本身也同样具有弱点，比如其在方法体系上十分复杂和繁琐，需要财会人员在实际工作中更精准的职业判断。以更好地确认和计量交易或事项。因此，在事业单位会计中推行权责发生制时，应在事业单位总体改革的基础上，针对某些收入、支出项目或对某部分资产及负债项目实施权责发生制．其后逐步推广和扩大应用的范围，有计划、分阶段地进行。