206企业社会责任对管理会计框架重构的影响

206企业社会责任对管理会计框架重构的影响

彭国华

（平顶山日报社，河南平顶山467000）

摘要：企业社会责任的概念是不断演进的。本文通过分析企业社会责任对管理会计的内外影响，结合企业社会责任风险与资产结构变化的关系，提出基于企业社会责任伦理观的管理会计框架重构。

关键词：企业社会责任；伦理观；信念系统

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1673-0992（2010）05A-0206-02

承担社会责任是企业应尽的义务，社会责任的履行义务在某种程度上代表了企业管理当局的认知态度与责任意识。自1953年博文（Bowen,1953）在其著作《商人的社会责任》一书中提出企业社会责任（CorporateSocialResponsibility，CSR）的观点后，赞成与批评的观点共存，但持赞成态度的学者居多。纵观CSR理论概念的演进，尽管CSR信息揭示正在不断地与企业价值活动相结合，但直至目前尚未形成一套与管理会计框架相适应的CSR价值管理模式，其未来的发展必然会对以价值管理为核心的会计框架，尤其是管理会计带来新的冲击。

一、企业社会责任对管理会计框架的影响

近年来，随着企业社会责任观的不断升温，传统的企业价值体系面临再造的挑战，管理会计原有的内部平衡正在受到冲击。企业社会责任对管理会计框架的影响至少体现在以下两个方面：

一是来自企业外部的涉及企业的社会、环境、道德等对管理会计的影响。站在会计信息使用者的立场，这种变化体现在信息需求的变化对管理会计带来的外在冲击方面。即，企业社会责任风险不仅包含交易方面的风险，如雇佣关系、社团关系等，还包含与这些风险及品牌风险相关的评价风险，甚至还包含地球暖化、废气排放、森林、食物链相关的变动等的气象风险。这些企业社会责任风险是逐渐形成的，它意味着在没有明确直观的威胁情况下，这种风险可能已经严重侵蚀了企业的无形价值与有形价值。因此，污染、环境恶化、童工、道德观念低下等问题，不仅涉及到对企业的批判，而且会明显损害股东的价值。

二是社会责任投资对管理会计的影响。作为企业的内生变量，社会责任投资对企业及会计工作产生的影响值得管理会计工作者关注，因为企业社会责任不同于传统的企业价值观，面对外部社会可能带来的巨大影响，需要企业从内在化的角度，基于企业经营活动的整体来把握企业社会责任，这就涉及到管理会计框架的重构问题。

二、企业社会责任风险与资产结构的变化

企业社会责任风险对企业价值的影响可以从资产结构变迁的角度加以考察。长期以来，企业在财务管理方面往往认为实物资产如土地、建筑物、设备、存货资产等是最重要的。然而实际上，企业的成功还依存于企业内外的其他各种要素，如领导班子、创新、经营环节等。因此，研究企业社会责任风险对企业资产的影响，必须同时对实物资产、金融资产、组织资产、顾客资产等加以关注。企业社会责任风险的发生将会对金融资产、组织资产、顾客资产等结构产生重大影响，而且这种影响是全面的，随着这些资产的逐渐劣质化，必然会影响到企业传统的实物资产，同时与企业关联的公司以及合作伙伴等均会受到不同程度的影响。因此，积极把握与企业社会责任相关联的价值问题是十分重要的。结合管理会计框架，围绕企业社会责任风险涉及的有关资产结构的内在机理，我们应当明确以下几点：

第一，基于企业社会责任的影响，管理会计必须重点研究无形资产问题。公司如果不注重企业社会责任会造成隐性成本提高并产生更多的显性成本，从而丧失竞争优势。显性成本与隐性成本的理念与利益相关者思想是一致的，例如，在管理与供应商、消费者、员工、政府、股东、社区等的关系中都能够体现出企业社会责任，良好的社区关系促使当地政府提供更多的税收优惠，好的雇员关系可以提高企业的士气和生产效率，优良的产品质量能够带来积极的客户关系和良好的声誉等。

第二，管理会计必须与企业社会责任风险管理相结合。即对实物资产的评价，尤其是对其使用价值的评价，需要权衡企业社会责任风险的影响程度。如果不能满足股东之外的其他利益相关者的需求，将产生市场恐慌心理，公司的风险溢价将会上升，最终导致更高的成本或丧失更多的盈利机会。

第三，适应企业社会责任的发展，创新管理会计工具。充分揭示企业社会责任风险是未来管理会计发展的一项重要内容，传统做法是将企业社会责任风险所涉及的对资产的影响进行价值评价，这是不够的，有必要探讨一种新的揭示模式。目前比较新的做法有两种，一种是以美国为代表的基于年度报告的“管理层讨论与分析”，另一种是英国的“经营与财务概况”的揭示模式。企业必须基于自身发展的需要，积极吸收借鉴上述模式中的有益部分，创新管理会计工具。

三、管理会计的框架重构:基于CSR伦理观的考察

伦理观是企业社会责任发展过程中的一个重要阶段，基于企业社会责任伦理观考察管理会计的框架结构，是寻求企业积极履行社会责任的重要途径。

1.以伦理为导向优化管理会计的框架结构

一般认为，管理会计的目的是在考虑多元化目标的同时，获得能够满足企业长远规划的最佳收益，进而增加企业价值。以伦理为导向来优化管理会计的框架结构，就是要寻求企业社会责任伦理观创新与管理会计工具的融合。进入20世纪90年代以来，伦理观已经上升为战略的伦理理念。伦理理念可以区分为预防的伦理和积极的伦理，预防的伦理将通过法律与道德的责任展示企业社会责任的特征，它是将企业与社会的关系从各种风险防范的角度加以管理，达到防患于未然的效果。积极的伦理通过经济责任与社会贡献责任体现企业社会责任的特征，它是为了促进和保护企业组织和社会健康成长而开展的援助活动。预防的企业社会责任要求遵守法规及相关准则，在开展预防活动时，积极履行企业的社会责任，从而赢得利益相关者的信任。积极的企业社会责任，则是从社会贡献和经济方面履行社会责任。前者是与信念相关的社会贡献，后者是与经济利益相关的社会贡献。作为盈利性组织的企业获取相应的收益是企业持续经营的前提，由此才能更好地对利益相关者履行企业的社会责任。

2.围绕信念系统与道德系统来拓展管理会计的社会责任功能

有关信念系统的企业社会责任，主要关注公司的基本方针、社会贡献与财务成果的关系以及如何通过经营主业拓展提升社会贡献的领域。首先，通过设置企业社会责任部门来积极履行社会责任，设置企业社会责任部门的目的是适应社会需求，并在企业社会责任标准的基础上制定企业的评价体系；其次，明确社会贡献与收益的关系，大量的实证研究已经表明，环境责任的履行与财务成果具有正相关性，那些业绩好的企业往往更重视环境的保护，业绩欠佳的企业在追求经济收益的同时也要降低环境负荷；再者，以服务社会为导向开发产品，进一步拓展信念系统与企业理念相结合的社会贡献活动，企业最重要的是通过经济活动来为社会作出贡献，如果经济活动违背社会需要，不仅不能为社会作贡献，连基本的经济效益也难以保证。

道德行为系统是提高利益相关者相互信赖的系统。首先，企业要遵纪守法，这是企业最基本的行为规范；其次，企业要自主制定道德准则，并努力加以遵守。自主准则是企业独自的应对举措,不同的企业其道德准则不尽相同。企业不仅要遵守准则,还需要与利益挂钩。实际上，遵纪守法的过程就是将自主制定的规则与利益挂钩，并进而形成准则。面对经营中的风险，企业应该以乐观的态度将风险看成是“企业对未来产生收益施加影响的经营业务发生的不确定性”，将风险作为企业价值的源泉，利用风险意识引导企业开展战略管理会计。⑤①

参考文献：

1张维迎.企业理论与中国企业改革[M].北京大学出版社，1999年第一版

2郑若娟.西方企业社会责任理论研究进展:基于概念演进的视角[J].国外社会科学，2006年第2期

3冯巧根.企业社会责任的伦理考察:管理会计视角[J].当代会计评论.厦门大学，2009年第1期