PPP项目税务筹划和应对建议探析

PPP项目税务筹划和应对建议探析

伍海英

中国水利水电第七工程局有限公司第三分局禾丰总承包部四川成都610000

摘要：目前，PPP模式得到了范围更广的应用，PPP项目的数量正在不断增多。PPP项目企业为了实现更好的发展，纷纷将目光转向了税务筹划等。基于此，本文就PPP模式下税务问题的产生原因及税务筹划的原则进行了简要说明，阐述了PPP项目税务筹划的问题应对建议及筹划策略。

关键词：PPP项目；税务筹划；应对建议

引言：

PPP模式在我国许多的项目中都得到了一定程度的应用，可以说得到了较好的发展。但是，当前PPP模式的运用情况，依旧存在着相关税务制度不够统一的问题。这使得PPP模式在实际的应用过程中有不良后果的产生，影响着工程项目的税务规划。PPP模式的应用覆盖于工程项目的全过程，与税收之间的关系十分紧密。在这样的背景下，对于PPP项目进行税务的筹划以及处理可能出现的问题变得更加重要。本文对于可能出现的问题进行了探讨，并提出了项目在实施过程中的税务风险管理，希望能为相关工作人员提供有用的参考。

一、PPP模式下税务的问题探究

（一）由PPP模式特点产生的问题

PPP模式中包含的主体内容较多，且在进行工程项目的合同签订时，每个条款的规定以及时间所涉及的范围都相对较广，所以相互之间的法律关系既复杂又密切。通常情况下，在PPP项目中，存量资产转让的一方是控制的主体，多数情况下是地方政府[1]。这就意味着工程项目中涉及到的土地增值税、流转环节的增值税、企业所得税等财政支付无法及时的得到补偿，主要是由于政府部门的预算无法准确的预测出税收支出的金额。PPP模式这样的特点使得转让环节的不确定因素增加、项目的落地时间变长、对国家税收的增长产生影响。

（二）由PPP项目的交易模式复杂产生的问题

PPP项目的交易模式较为复杂，且其中涉及到了存量资产的转让。这就意味着PPP项目需要当地的财政部门、发改部门、水利部门、建设部门、人力资源部门以及社会保障部门等多个职能部门进行参与、协同进行。在工作中，由于不同的部门所站的立场不同，考虑问题的着眼点不同，所以不同部门之间的协调难度较大，导致PPP项目的进展较慢，对于国家的税收产生一定的影响。同时，与税务有关的问题只有在PPP项目实际的进行时才能够体现出来，所以很难进行有效的方案修改。

（三）存在特许经营的限制

特许经营协议在我国的市场上较为常见。在特许经营期间，SPV公司对于PPP项目中涉及到的土地、房屋、建筑物、机器设备等都没有完全的处置权。在经营期满的时候，SPV公司必须要进行资产权的转移，将上述的财产物资全部交予当地政府部门或是政府制定的一方。一般情况下，这样的转移为无偿的转移，所以在这一过程中十分容易产生争议。目前，对于存量资产的所有权以及土地、房屋、建筑物等处置权，都需要进行进一步的明确，才能减少PPP项目中出现的税务问题。

二、PPP项目税务筹划的原则

在进行PPP项目的税务筹划中，要重点把握以下四条原则：

第一，事先筹划原则。税收筹划的本质就是对税收事件进行指导。在进行PPP项目中，一旦开始了建设，就意味着纳税义务的存在，需要相关企业依法进行履行。所以，对于PPP项目的税收筹划来说，任何后期规划都没有意义，必须要在项目准备阶段就进行了规划。

第二，合法性原则。对于任何的项目来说，合法性都是该项目的进行以及相关企业必须遵守的。PPP项目承办的相关企业在进行税收筹划时，必须要使用合乎我国各项法律法规的避税手段进行项目成本的控制。例如，改进施工经营、调整投资活动等等[2]。

第三，成本效益原则。相关企业只有控制成本、提升经济效益，才能实现更好的发展。所以，在进行PPP项目的税收筹划时，也要将企业的成本效益纳入重点的考量范围。相关财务人员可以对各个税收项目进行整合分析，进一步改良税收筹划的方案。

第四，全局性原则。目前，税收筹划的涵盖范围更广，相关人员必须要找到增值税、资源税等税务项目中的相关性，从企业以及项目的整体对税务进行筹划。

三、PPP项目税务筹划问题的应对建议及筹划分析

（一）PPP项目准备以及识别阶段的筹划

依照事先筹划原则，在PPP项目的准备以及识别阶段就要对税务进行筹划。在这一阶段中，相关财务人员要对建设主体之间的关系进行明确，接着要对PPP项目中的税务、预算成本等进行规划。结合我国的法律规定能够看出，PPP项目中存在着融资方、承包方以及政府单位，在项目的实际进行中，对于投资、运行以及项目维护都要进行重点的引导与控制。

由于不同公司企业之间的差异性，所以在进行税务工作时也不尽相同。但无论是何种税务筹划方式，对成本进行控制完成税务压力的降低都是最为有效的方式。对于由于通货膨胀或是税务嫁接而产生的税务压力，可以结合PPP项目合同的细化、确定出负税的承担方，并使用最大优惠政策以及各种补贴降低企业负税的压力[3]。另外，由于PPP项目的建设周期较长，所以必须要在项目准备阶段对可能出现的税务问题进行充分的考量，实现PPP项目税务的整体降低。

（二）PPP项目采购阶段的筹划

在这一阶段中，主要的工作是对PPP项目中的细节进行规划，并列入项目合同中。依据PPP项目的实际需要，要将税务和项目成本进行合理的安排，在税务规划工作中设置出分公司。目前，我国PPP项目中主要的一项就是设置有限责任公司，这样的方式能够最大程度的降低债务风险。在PPP项目中，政府部门只是参与了投资的吸引，但是并没有涉及到实际的分红。

在进行PPP项目合同条款的签订时，要重点关注有关于税务承担的相关条款，对于项目中国各项税务的承担者、承担方式进行明确。在项目实际的进行中，要协调好责任方的关系，对于票据的具体要求进行清楚的了解。同时，也要对于PPP项目中的设计以及检验工作进行清晰的划分，避免造成税务问题。

（三）PPP项目运营阶段的筹划

在进行PPP项目的运营时，要将宣传以及车辆管理加入到业务范围中，依据项目的不同性质，对项目建筑的经营方式以及管理服务等进行参考与确定。相关财务人员要利用多种税率，对核算中可能出现的问题进行有效的避免。对于税务筹划中的工作重点进行明确。依照类型的不同对金额进行合理的划分，对于增值税进行处理。

相关政府部门要结合项目产品的类型，对其性质进行严格的判定与明确。若PPP项目的产品是纯公共产品，则依照相关规定，不予增收增值税；若PPP项目的产品是准公共产品，依照目前的税收规定，要进行增值税的征收。在PPP项目的实际运营阶段，相关企业要对项目风险的承担者进行明确。若是社会资本或是政府资本进行运营风险的承担，那么项目企业在税后向其派发的股息，则属于免收增值税的收入。

（四）PPP项目其他问题的应对措施

结合PPP项目产物的公共基础设置的属性，可以推动国家出台有关于PPP项目的税收政策以及税务内容，指导相关企业进行PPP项目税务筹划工作的进行。对于一些政府部门下属的工程项目，要将其在资金流转过程中产生的税负进行最大程度的降低。在进行资产转让时，要从整体上进行协调，对于有关于税务方面的政策与事项，要进行重点的研究。在进行PPP项目的前期谈判时，就要对项目中的税务问题进行协调与沟通，对于PPP项目税务筹划工作中的重点与难点展开讨论。相关企业要配合当地政府做好资产的交接工作，使得PPP项目的稳定性提升。

总结：综上所述，我国的PPP项目不断发展，应用的范围更加广阔，使得PPP项目企业对于税务筹划工作更加重视。PPP项目中的税务问题通常是因为PPP模式特点、PPP项目的交易模式复杂、特许经营的限制而产生的，PPP项目企业要坚持事先筹划、成本效益、合法性、全局性的税务筹划原则，通过在项目准备以及识别阶段、项目采购阶段、项目运营阶段进行税务筹划，减少了PPP项目税务问题的出现，促进了PPP项目企业的发展。

参考文献：

[1]华珊.PPP项目税务筹划和应对建议[J].时代金融,2018(09):195+202.

[2]龙玲.PPP项目税务筹划和应对建议探析[J].财会学习,2018(02):155+157.

[3]吕江.PPP项目税务筹划和应对建议[J].现代经济信息,2017(10):174-175.