营改增背景下企业财会工作所面临的风险分析

营改增背景下企业财会工作所面临的风险分析

孟军

孟军

十堰广播电视大学（十堰教育学院）湖北十堰442000

摘要：营改增作为我国税务制度改革的重要措施，对于促进经济结构调整和产业结构升级转型等方面具有重要的意义。同时增值税也是世界上比较流行的税收管理方法，在实践中取得了比较好的效果。但是对于企业财会工作来说则面临着一系列的政策、管理等风险，需要企业谨慎应对，抓住营改增的有利机会，促进企业的发展。

关键词：营改增；财会工作；风险

随着我国市场经济的不断完善，营业税所存在的弊端也日益凸显，在这种情况下，国家顺势推出了营改增制度改革。国家实行营改增的目的是为了降低企业的税负，促进企业的发展，特别是服务业的发展，实现我国经济的转型升级，改善我国的产业结构。营改增能否降低企业的税负，其关键在于企业能否得到足够的进行增值税。因此对于企业财会工作人员来说，应当加强税务风险管理，实现企业地真正减税，降低企业的经营成本，提高企业的经济效益。

一、营改增背景下企业所面临的风险分析

1.营改增税收政策的风险

营改增虽然具有一系列的正面作用，但是企业在营改增改革下仍然面临着政策风险。营改增政策风险主要指由于试点政策的变化，导致企业操作或者应对错误所导致的税务损失风险。营改增税收政策是在试点的基础上不断拓展，国家通过试点，政策成熟之后其应用范围不断扩大，而且营改增政策也得到了不断地调整和完善，对于相关行业的企业来说应当密切关注其变化。例如在2013年8月1日国家关于在全国范围内开展交通运输业以及部分服务业营改增试点时，发布了新的通知。在这次通知中调整了应税服务的范围，而且增加了广播影视服务。调整了运费金税项税额抵扣政策；修改了增值税扣税凭证中不能抵扣的范围；纳税企业在提供纳税服务时满足零税率和免税条件的，可以优先使用零税率。对于企业来说，营改增面临着比较复杂的动态调整，不仅是对于常见试点的企业，还是新参加试点的企业，都在一定程度上面临着政策上的风险。

2.税收申报以及会计核算风险

在营改增的背景下，企业的涉税工作面临着比较大的变化，如果财会工作人员不能熟悉营改增的相关要求，那么就可能带来一定的风险，导致漏税、重复缴税等风险。例如在改革之前在营业税会计核算时只需要将营业税税额列入到应交营业税条目中就可以了，在营业税税金及附加中进行核算。但是在营改增之后情况发生了比较大的变化，将纳税企业分为了一般纳税人和小规模纳税人两种方式，按照增值税会计核算的要求分别列表和设立账户，进行会计核算。对于长时间来熟悉营业税核算的财会工作人员来说，由于不熟悉增值税的相关规定，可能会导致税收缴纳过程中的会计信息失真的风险，使企业多缴、错缴以及漏缴等。营业税不划分纳税人的类型，但是增值税划分了两种，其税收缴纳方式存在比较大的不同。例如对于一般纳税人来说，提供了国家税务局的特定纳税服务，可以选择简易计税的方法，而且选择之后36个月之内不能够变更。一旦认定为一般纳税人之后，不能够转换为小规模纳税人。如果纳税企业没有按照相关的规定申请一般纳税人资格以及用错计税方法，就可能导致纳税方面的风险。营改增是价外税，营业税是价内税，如果财会部门在进行涉税工作中采用合并计价的方式，那么就需要进行价税分离，计算应税销售额和销项税额。财会人员在计算相关税额时需要明确销售中使用的固定资产、发生服务中断或者折让、混合经营等经济行为时不同税率，或者由于特殊项目处理不当所造成的风险，需要特别小心。

3.增值税发票所带来的风险

营改增之后纳税企业可以分为两种类型，一种是增值税一般纳税企业，这种纳税企业由于在涉税工作中已经熟悉了增值税的使用和管理经验，所以面临的风险比较小。另外一种则是新的营改增试点企业，熟悉了营业税的操作方式，对于增值税的发票管理不够熟悉，面临着管理方面的风险。增值税专用发票信息化程度和技术的要求更高，其防伪税控系统也更加复杂，营改增试点企业必须按照要求购买和安装增值税发票的专用设备，这对于财会人员来说相对比较陌生，不熟悉相关设备的操作流程，在实际工作中可能会由于操作不规范导致开票错误而无法报税对风险。

二、营改增背景下企业的应对策略

1.税收政策风险的应对措施

营改增政策风险主要是对营改增制度的相关规定理解不透彻、不熟悉所导致的，因此应当加强企业内部的营改增宣传工作，重视营改增对企业发展的影响。企业管理人员应当加强对财会部门的培训工作，主动学习关于营改增的新政策，整理试点政策，将废止政策和调整之后的政策要进行详细地区分，必要时可以进行注明，在工作过程中存在疑问时可以及时查阅。要根据营改增政策和企业发展的联系，根据企业经营的实际提出相应的风险应对措施。为了及时了解营改增政策的变化，应当加强和税务机关的沟通，明确营改增涉税的相关内容、程序等，对于涉税金额比较大的，应当正式请示税务机关，通过批复解决。还可以主动参加营改增政策的培训和研讨会，借鉴其它企业在营改增中的经验和教训，加深对营改增政策的理解，做好企业的涉税工作。

2.会计核算和纳税申报的风险应对措施

要按照会计准则以及营改增相关政策的要求，核算好进项税额与应纳税额等，要认识到会计准则和营改增政策之间的差异。要按照政策规定的方法进行纳税额计算，同时也要按照会计准则进行核算，要保证数据的正确。要核算好服务年销售额，确定一般纳税人的资格。对于增值税专用设备以及技术维护费用等用来抵扣增值税税额的核算，应当按照增值税试点相关企业会计处理规定进行处理。对于营改增试点前后的营业税附加、营业利润以及企业所得税税收负担率等数据应当提前进行测算和风险评估，做好相关的会计核算工作，为企业的生产决策提供参考和研究。增值税和企业所得税之间具有密切的关系，对于能够享受增值税优惠政策的企业应当按照所得税法进行税务处理。

3.利用好增值税发票的办法

增值税发票对于降低企业的税务负担具有重要的意义，因此要提高增值税发票防范意识，认识到增值税发票的重要性。企业在购买商品或者服务时要重视增值税发票，主动地审查发票的真实性，主动地索要增值税发票。财会部门要建立相应的增值税管理制度和流程，防范增值税应用和管理中存在的风险。在管理增值税时要仔细核对发票、资金以及企业的信息等，确保内容一致合规。增值税发票处理过程中和营业税存在比较大的不同，例如当发票出现错误时需要及时进行处理，因此应当加强增值税发票的开票和应用培训，掌握利用增值税发票的正确方法。增值税发票能够明显降低企业的税负，因此在购买服务时应当优先选择能够开增值税发票的供应商。

三、结束语

营业税使制造业和服务业出现了分离，影响了第二产业和第三产业，也抑制了社会分工和细化，社会经济的快速发展迫切需要对传统的营业税进行改革。营改增体现了我国经济发展的方向，对于促进企业的发展，降低企业的税负都具有重要的意义。由于营改增作为一项试点政策，企业财会部门在具体操作中还面临着一定的风险，例如对于政策解读不准确，没有严格按照相关政策进行纳税等，因此企业应当加强对营改增政策的研究和分析。企业应当充分利用好营改增政策所带来的春风，加强企业内部结构改革，加强对财会部门的培训，使营改增能够真正地为企业服务，提高企业的经济效益。

参考文献：

[1]张恒.“营改增”企业主要涉税风险与积极应对措施[J].中国管理信息化，2014，（5）：10-11.

[2]王玺凯，王正，王义茹等.新形势下“营改增”对企业集团财务风险管理的影响及应对策略[J].现代经济信息，2014，（15）：208-208.

[3]冯雪清.营改增后的税务风险与税务筹划[J].现代经济信息，2013，（18）：310-311.

作者简介：

孟军男1975年8月生，现任十堰电大（教院）财务处主任、讲师、会计师。