浅议医院健全内部控制的必要性及对策

浅议医院健全内部控制的必要性及对策

李文莉

李文莉（河南省洛阳市偃师市卫生学校）

摘要：随着医疗卫生体制改革的不断深化，如何建立、健全符合医院自身特点的内部控制制度，以便强化经营管理，优化卫生资源配置，最大程度的发挥医院的社会及经济效益，已成为医院规范发展的当务之急。

关键词：医院内部控制必要性

1健全医院内部控制的重要性与必要性

1.1有利于适应建立现代企业制度的内在要求医院作为社会公益事业，随着社会主义市场经济体制的不断完善，医疗保险制度的改革，政府投入逐渐减少，医院必须引入经营管理的理念。但从目前状况看，医院的机构设置、财务管理水平和人力资源的配备等方面不能与时俱进，出现了资金、人员失控现象，因此实现管理创新，使传统的管理模式向现代企业管理过渡，必须加强内部控制制度建设。

1.2有利于建立、健全财务管理制度，提高财务管理水平内部控制作为一种特殊的经济活动监督形式，通过建立财务管理关键岗位、关键环节相互监督、相互制约的机制，通过加强内部财务控制，能有效加强医院财务治理，降低经营成本，盘活存量资产，优化增量资产，提高财务绩效。

1.3有利于提高医院会计信息的真实性和准确性健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程的及时、真实、有效，从而真实地反映医院的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误，从而保证会计信息的真实性和准确性。

1.4有利于有效地防范医院经营风险市场化管理使医院面临的经营风险与财务风险加剧，医院要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制作为医院管理的中枢环节，是防范风险最为行之有效的一种手段。它通过对各类风险的有效评估，不断加强对医院经营薄弱环节的控制，把各种风险消灭在萌芽之中，是医院风险防范的一种最佳方法。

1.5有利于维护医院财产和资源的安全完整健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约医院财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效地纠正各种损失浪费现象。

1.6有利于发挥医护人员的积极性和创造性，促进医院的有效经营健全有效的内部控制，可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把医院的经营、财务等各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到医院的经营目标。同时，由于严密的监督与考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个医院经营效率的提高。

2医院内部控制现状的浅析

目前，虽然医院初步建立了内部控制制度，并制定了一定考核办法，但其一致性、完整性、规范性、权威性尚有待提高，这与快速发展的现代医院治理要求不相适应，主要问题是：

2.1内部控制理论研究滞后，思想观念落后首先对医院内部控制的研究和实践尚处于探索阶段，还没有统一的，权威性很高的框架概念，对于内部控制的完整性、合理性及有效性也缺乏一个明确的，操作性强的标准体系。其次医院管理者大多将内部控制制度简单地理解为单位的内部牵制制度，对于医院内部各利益相关主体的权利划分与制约不明确，规章制度起不到激励约束作用，财务部门缺乏对其他部门的有效制约。

2.2会计控制相对弱化会计控制是内部控制的核心内容，只有建立有效的会计系统，提供真实、完整、可靠的会计信息，才能为医院的财务运作、经营决策和管理目标的实现提供科学的分析决策依据；也只有将会计控制强而有力地贯穿于医院的财务管理过程的各个环节，才能真正发挥会计的监督与管理职能，保障资金的安全、尽力规避风险。从我国医院的现状来看，会计控制普遍弱化，会计职能更多的只停留体现在报账、算账上，对于医院整体的财务运作缺乏有效的控制手段。

2.3缺乏有效的内部控制评估及监督机制卫生行政主管部门对下属单位的考察，往往只片面的注重业务指标及经济指标，很少考核评价单位内控制度建设情况，加之目前医疗卫生事业法人治理结构的不完善，因此使医院内部控制制度的内部监督及评估常常流于形式，难以收到实效。就外部监督而言，由于缺乏统一的监督标准及规范的评价体系，加之有的地方监督部门受利益驱动，为了创收，大搞权钱交易，从而使监督效果很不理想。

2.4内部控制风险意识十分淡薄由于旧体制的因循与制约，我国医院管理人员风险意识淡薄，在医院经营管理过程中，只重视医院规模的扩大、就诊人次的增加、基本建设的投入，而缺乏行之有效的风险评估机制和科学合理的风险预警机制，对举债融资的偿还能力缺乏科学的、合理的可行性论证，从而使风险投资缺乏严格有效的投资决策审批机制。

2.5医院信息系统内部控制薄弱随着财务管理软件和医院HIS系统在医院的普及与应用，医院的会计工作发生了重大变化，使得原手工会计核算模式下的内部控制制度部分将失去作用，因此如何重新设计内部控制环节，建立科学严密的内部控制制度，保证会计数据安全真实显得十分必要。而目前医院对于信息化管理条件下的内部控制普遍认识不足，存在着体系不全、控制不力的现象。

2.6会计、审计等内部控制执行人员的素质有待进一步提高内部控制系统的运行需要人来实现，会计人员的水平及执行人员的素质高低都会影响实施效果。医院目前财务人员综合素质偏低，单位会计人员参加学习培训的机会很少，会计控制松懈，职责操作意识不强，精通业务、懂会计电算化知识人才匮乏，工作中缺乏主动性，思想上缺乏责任性，甚至有的无视财经法规，弄虚作假，使会计信息严重失真，因此更谈不上内部控制制度的建立和实行。

3加强医院内部控制的建议和对策

3.1完善法律、法规，加强理论研究，提高思想认识首先在当前普遍存在管理者内部控制观念淡漠的情况下，应着力加强医院内部控制工作的法制建设，让内部控制成为单位必须履行的一项法律责任。其次应借鉴和运用当今先进的管理思想和方法，研究建立具有医院特点的内部控制整体框架，以有效解决医院在实际运转中存在的问题，从而全面推动和提升医院内部控制工作水平。最后要经常组织学习相关文件资料，认识到加强内部控制是保证医院资金安全完整的重要手段，同时，也是杜绝个人不犯错误的有效措施；通过内部控制可以严格执行会计业务和操作规程，可以保证医院财产安全完整，保证会计资料真实、准确，提高财务管理水平。

3.2建立完善以财务会计为控制中心的内部控制制度会计控制是医院加强内部控制的中心环节。财会人员要真正担当起控制的重任，就要做好以下几方面的工作：①资金的流动运转方面，要对医院资金筹集、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金进入体外循环；建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；医院不得由一人办理货币资金业务的全过程。②成本费用方面，要对医院的各项成本费用支出严格实施监管，以防止出现舞弊行为。每年年初，财务科要在医院年度发展计划的基础上制定年度预算。预算要能分解落实到每个科室甚至到班组、个人。每月根据预算执行情况进行分析研究，找出偏差。把问题解决在萌芽状态。③权力使用方面，对医院各个经营环节经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力滥用，造成经济损失。对于重大投资项目一定要实行可行性论证，只有通过科学论证的项目才能投资。医院应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。建立、健全请购、定购、验收、保管、确认、与记录负债、付款等程序。

3.3加强评估与监督机制的建设医院的内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的各项规章制度及活动实施的。因此，要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，能够随时适应出现的新情况，内部控制就必须被监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程，分为内部监督和外部监督：首先要完善内部审计和控制自我评估。内部审计帮助组织进行“软控制”环境的营造，成为内部过程的设计顾问，使成员能自觉地把办事准确和职业道德放在首位，形成监督内部控制其它环节的主要力量。而控制自我评估指的是各单位定期不定期地对自己的内控系统进行评估，基本特征是关注经济活动的过程和控制的成效，由管理部门和职工共同进行，用结构化的方法开展评估活动。其次要促进和完善对医院内部控制体系的外部监督。这需要立法、执法、审计、监管诸方面对医院内控进行独立、客观、公正的研究，或制定准则，或指出指南，或提供框架和参考依据。

3.4提高风险意识，加强风险控制这要求医院管理者必须首先要转变观念，增强市场经济条件下的风险意识，建立投资决策集体审议责任制度，在进行基本建设、固定资产投资前要事先进行可行性研究及科学论证，避免盲目投资。尤其是在向银行等金融机构融资前，要对按期偿还债务性筹资及其利息有足够的估计和准备，防止信用危机的出现、财务风险的恶化及财务困难的加剧，从而将风险意识贯穿于融资过程的各个方面。只有这样，才能更好地减轻、规避风险。

3.5加强信息流动与沟通医院应设立一个良好的信息与沟通系统，包括财务信息系统和管理信息系统。财务信息系统以会计为中心，提供有关财务方面的信息；而管理系统主要提供非财务的信息。从而确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务，每位职工要了解内部控制制度的有关方面，这些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所担负的责任以及所负责的活动怎样与他人的工作发生关联等，从而使职工知道单位期望他们做出哪种行为；哪种行为被接受，哪种行为不被接受。职工还需知道在其执行职责时，一旦有非预期的事项发生，除了要注意该事项本身之外，还应注意导致该事项发生的原因。

3.6以人为本，提高执行人员的素质会计、审计等内部控制执行人员的业务素质和职业道德水平是实行内部控制的关键。医院要加强宣传教育，使内部控制执行人员充分地认识到内部控制的重要性，要定期组织员工进行业务技能和职业素养方面的培训，不断提高他们的适应能力和工作水平，使他们能够找出内部控制制度的薄弱环节，增强自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，奉公守法、廉洁自律，为建立、健全充实完善的内部控制制度献计献策。