“一带一路”背景下跨国企业国际税务筹划研究——以华为公司为例

“一带一路”背景下跨国企业国际税务筹划研究——以华为公司为例

钱彬彬、刘若锦

江苏大学 江苏镇江 212000

摘要：在中国一带一路的政策运行下，中国企业迎来了许多新的发展机遇，伴随着走出去浪潮，越来越多的企业选择进军国际市场，然而中国企业在开拓国际市场中面临许多困难，其中以税务问题最为突出。本文将以华为公司的国际税务筹划为例，对其国际投资以及税务筹划进行分析研究，为我国企业国际业务的税务筹划提供意见。

关键词：一带一路，税务筹划，跨国公司

引言

随着中国企业对外投资脚步的加快，国际税务筹划成了中国企业急需解决的问题。虽然，国际税务筹划不可避免财务、政策、外汇管理等方面的风险，但是各国的税法政策上依然存在一定的的未完全覆盖的空白，比如法律税收、不同投资金额的优惠额度以及不同国家对待外来投资的态度也有所不同，这些都为跨国企业进行国际税务筹划提供了可操作空间。从华为公司成功的国际税务筹划案例当中，可以看到有效的国际税务筹划能够帮助我国企业在国际业务的拓展过程中创造更多的利益，进一步为我国企业在经营活动中降低税务成本，提高国际竞争力。

一、华为公司税务筹划分析

华为是中国企业中跨国投资的成功代表，在2019年收入同比增长1220亿美元，智能手机出货量达2.4亿部，到2019年底华为的海外市场已拓展至一百七十多个国家地区，华为公司稳扎稳打，实现了真正意义上的跨国企业。从华为2019年年报中，分析得知华为公司的所得税税负率不仅远低于我国企业也所得税25%，也低于我国高新技术企业优惠税税率。华为公司的国际税务筹划值得我们分析研究。

（一）华为公司国际投资现状

华为1995年至1997年初试海外市场，1998年至2000年开拓发展中国家的市场，2001年至2008年开拓发达国家，目前为止，华为海外的主要子公司分布于新加坡、印尼、日本、荷兰等地区。

（二）华为公司避税地的选择

1、新加坡

华为公司在新加坡设立子公司华为国际，持股比例100%，主要业务是通讯设备购销。华为选择新加坡作为避税地的主要原因是新加坡整体的负税比较低，对于符合政策要求的公司有较多优惠政策，税收网络稳定。

2、荷兰

华为公司在荷兰设立了主要负责海外投资的子公司——华为技术（荷兰），欧洲其他区域的子公司股息发至荷兰子公司，在荷兰子公司进行税务筹划的主要原因：荷兰建立了广泛的税务网络，与美国、中国等五十多个国家签订了全面税收协定，并且对美国、丹麦、瑞典等国家的股息预提所得税税息为；荷兰作为欧盟成员国可得益于各种欧盟指令，如关于母公司子公司的指令及欧洲兼并指令；在荷兰，只要企业遵循良好的商业实践，并且不是为了获取一次性税收，荷兰是允许在计算应税所得时有所变化，也就是说，只要在荷兰遵照“良好商业实务”，企业是具有相当大自由度的。

3、香港

在香港，没有资本利得税和股息，并且香港占据极有利的地理优势——临近大陆，交通运输相对方便，更易于建立商业实质，符合我国税务局相关要求。

（三）华为资本结构

由于在国际税法中，利息可以在税前扣除，而股息只能在税后分配。但是为了各个国家为了避免过度避税的发生，还会出台一些资本弱化的政策，规定企业债务融资税前抵扣的最高比例。而华为在国际投资中，以较少的股权和较多的债权进行投资，以控制税务成本。比如在丹麦：在资本结构筹划前，EBIT为100%，利息为0%，应税所得额为100%，缴纳所得税为25%，母公司获得股息为75%，股息预提税为7.5%，利息预提税0%，母公司现金流入67.5%，纳税占EBIT比例32.5%，而在资本结构筹划后，EBIT为100%，利息为30%，应税所得额为70%，缴纳所得税为17.5%，母公司获得股息为52.5%，股息预提税为5.25%，利息预提税为0%，母公司现金流入为77.25%，纳税占EBIT比例为22.75%。华为通过对子公司资本结构的调整，降低了整体税负。

二、中国企业国际税务筹划可行性

（一）中国企业对外投资现状

随着一带一路建设的深化，中国企业对沿线国家的投资额呈稳步增长的趋势，如今中国企业对一带一路沿线国家的投资总额累计已经远超2000亿美元，覆盖18个行业大类，包括农业、能源、金属、房地产等，其中以能源和金属为重点投资行业。中国企业在一带一路沿线国家中越南、马来西亚、泰国、新加坡的投资存量较大。

（二）“一带一路”相关国家的税收优惠政策

跨国企业在进行国际税务活动时，企业所得税对企业税务成本具有很大的影响，因此东道国为了吸引外资注入，促进本国经济的发展，会在一定范围内出台一些税收优惠政策。比如越南，越南的法定税率为22% ，对纳税者从事鼓励投资项目或在政府规定的社会经济不发达地区进行投资的分别给予15年的10%优惠税率和10年20%优惠税率。自获得利润第一年或创收年度第四年中先实现的年度起，四年内免税，九年内减半征收。

三、中国企业在“一带一路”背景下国际税务筹划建议

（一）选择恰当的国际子公司以及分公司的地点

子公司具有独立法人资格，子公司在缴纳完所得税后，母公司依然需要缴纳所得税，这会造成重复缴税的后果，加重了跨国企业的税收。

至2020年，与我国签订了税收协定但是没有间接抵税的国家有菲律宾、哈萨克斯坦等，在这种国家，跨国企业应当设立分公司而不是子公司。然而像黎巴嫩这种国家，虽然没有与我国签订税收协定，但是黎巴嫩征收分支机构税，在这种情况下分公司与子公司征收同样的税，所以跨国企业可以考虑在这种国家设立子公司。

（二）做好跨国企业资本结构的规划

通过华为国际税务筹划成功的案例可以发现，合理的资本结构可以大大降低税务成本。在一带一路沿线国家中文莱、新加坡、印度等国家并没有出台资本弱化的政策，跨国企业不需要做出特别的资本结构规划。然而在出台资本弱化的国家里，跨国企业在避免过度避税地同时，应当加大高盈利地区和国际子公司的债务性融资，尽量充分利用国际税法规定利息可以在税前扣除的规定，减少负税。

（三）建立国际税务团队

国际税务筹划是否合理对跨国企业能否在国际市场竞争中取得成功具有重大影响。而国际税务筹划与国内企业税务筹划有很多不同的地方，跨国企业需要吸纳具有国际税务专业知识的人才，组建针对国际税务筹划的团队，将国际税务中的风险控制在发生前，在国际经营活动中遇到税务问题时，国际税务筹划团队能够及时反馈给母公司并及时解决。

四、国际税务筹划风险提示

随着“一带一路”政策的实施，中国越来越多的企业加入国际市场竞争中。当然，国际市场是巨大的，中国企业在其中获得利益的同时，还会面临更为复杂的国际税收状况。面对各个不同国家不同税收政策时，企业要尽量避免过度避税的情况出现，这样不仅会有可能违反国际税收政策，还有可能导致企业形象受损，带来更大的损失。

根据华为国际税收筹划成功的经验，我们可以发现只要合理合法地使用税务筹划手段，我们可以大大降低企业成本，提高企业利润。

我国企业做好国际税务筹划，不仅仅要关注眼前的低税务成本，同时还要树立良好的企业形象，才能够在国际竞争中占据有利地位。

参考文献：

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6. 刘铭.苹果避税案例下的税务筹划探讨[J].北方经贸,2014(05).

作者简介：

钱彬彬，生于1999年4月，女，汉族，江苏盐城人，江苏大学本科在读，财务管理学方向

刘若锦，生于1998年1月，女，汉族，江苏连云港人，江苏大学本科在读，财务管理学方向

【基金项目】本文系江苏大学第18批大学生科研课题立项资助项目:18C025