新债务重组准则变化及会计处理探讨

新债务重组准则变化及会计处理探讨

祝立东

朝阳市财经学校 辽宁 朝阳 122000

摘要：市场经济的繁荣给企业带来了发展机遇，同时也带来了诸多挑战。新会计准则的实施，使企业的日常经营管理发生了变化，也强化了会计在企业中的应用。本文主要分析了新修订的会计准则与原会计准则在处理债务重组方面的差异及对企业的影响。定义的修订将使更多的企业受益，会计处理的变化，也使企业的会计核算更加准确和方便。

关键词：新债务重组准则；债权人；债务人

针对会计债务重组，财政部发布了公告，发布和修改12号《企业会计准则——债务重组》财务和会计[2019]9号），这12号修订后的《企业会计准则——债务重组》，以下简称新债务重组准则。新修订的债务重组准则自2019年6月17日起开始生效，企业应对2019年1月1日至生效日之间发生的债务重组交易，按照新债务重组准则的规定进行调整；2019年1月1日之前发生的债务重组交易不需要追溯调整。

一、主要修订内容

相对于2006年债务重组准则，2019年新债务重组准则主要修订内容包括以下几个方面：

（一）债务重组定义

原债务重组准则将债务重组定义为：“在债务人出现财务困难时，债权人根据与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。”新的债务重组指导方针将债务重组定义为：“在不改变交易对手的情况下，经债权人和债务人的协议或法院命令，就偿还债务的时间、金额或方式等达成协议的交易。”与原有的债务重组定义相比，新定义的主要变化包括：（1）删除了“债务人有财务困难”的前提和“作为让步”的前提。这一修正缩小了债务重组的主观判断空间，避免了因对“发生财务困难”或“作出让步”的不同判断而对相同性质的债务重组交易采取不同的会计处理方式。（2）增加了“不变更交易对手方”的前提条件。如为不同交易对手之间债权债务的抵销、协议的重新修订等，按照金融工具的相关标准办理。（3）继续进行债务重组有两种方式：“通过债权人与债务人的协议”或“通过法院裁决”。（4）债务重组的具体内容包括“就债务的时间、数额或方式重新达成协议”。

（二）准则适用范围

为了保持与其他准则的内部协调关系，新的债务重组准则明确了与其他准则的关系：第一，债务重组所涉及的债务工具的确认、计量和列报，适用于金融工具的相关准则。在新的债务重组准则下，主要的准则是债务重组所涉及的债权终止的确认、债务工具的会计处理。第二是债务重组形成企业合并的，适用企业合并准则。在企业合并准则下，企业合并可分为同一受控企业合并和不同控制下的企业合并，分别采用“权益组合法”和“购买法”两种会计处理方式。第三，排除属于股权交易的债务重组。第三十五条30号《企业会计准则——财务报表》规定：“与所有者资本交易（通常称为“公平交易”）是指企业和所有者之间的交易能力的所有者，导致企业所有者权益的变化”。

二、新修订债务重组准则的处理对企业的影响分析

新修订会计准则强化了对会计项目的压缩控制，对于企业的影响主要表现在以下几点：

（一）扩大企业的适用性

在新修订的会计准则下，企业债务重组并不以“债务人有财务困难”为前提，在扩大企业应用范围的同时，更多的企业也从中受益。具体内容如下：新修订的会计准则除了“经济困难”债务人的先决条件，直接强调“债权人与债务人协商和法院裁决”，有很多不能提交证据、财政困难和实际需要债务重组企业看到了曙光，对债务人来说，“偿还的时间，或达成协议”这种方式可以减少公司的债务，从某种程度上，优化公司的资本结构，即使不能减轻债务负担，也可以推迟偿还债务的时间，不能将公司因为两笔债务导致资金链断裂，影响企业的生产经营活动。“不改变交易对手”还明确了可以进行债务重组的企业范围，避免了非法企业依靠债务重组来提供利益，保证了资本市场经济环境的健康发展。用非现金资产抵偿债务还可以使部分资产得到再利用，优化企业的资源配置。

（二）会计处理更加简便

在新修订的债务重组准则中，债权人以放弃的债权的公允价值加上直接相关成本作为入账价格。其中，相关成本包括运输费、税费等，因此也避免了企业利用资产评估机构进行必要的评估，省时省力。此外，新修订的债务人的标准不再区分资产转让损益和债务重组损益，而是合并成一个，对于债权人来说，应计入“投资收益”，对于债务人来说，应计入“资产处置损益”。利润相对于债权人的债务重组可能属于一方的实际损失，但根据新修订会计、企业的公平价格根据放弃索赔成本和相关费用的损失，可能不会在财务报表中发生，而且没有应收账款，也减少了企业的坏账风险，同时降低企业的应收账款的成本增加，从而增强企业的持续经营能力。取消资产转让损益和债务重组损益单独显示，也使得金融工具的债务重组准则和规则更加协调，包括固定资产、无形资产和其他有关规则，不仅更加容易处理会计，而且可以促进公司会计和企业会计的改进，使企业会计的分析更加有效和精确，科学的处理方法，有效的促进了企业财务处理的质量，企业财务规划更符合发展的需要，新修订的会计准则为企业增加了更良性的发展空间。

三、应用案例

在新的债务重组准则下，对企业的较大修订主要包括两个方面，即以资产（特别是非现金资产）清偿债务时债权人和债务人的会计处理。这是一个例子。案例背景：2019年5月，A公司原持有B公司应收账款账面价值500万元。其中，原值为600万元，坏账准备已计提100万元。经评估，该应收账款的公允价值为当月550万元。同月，甲公司与乙公司约定乙公司以持有房屋的方式偿还甲公司的债务。B公司过去将该房产作为固定资产计算，当月账面价值为350万元。其中，原值500万元，累计折旧已提现150万元。经评估，该房产当月公允价值为500万元。当月，双方完成了物业所有权的转让。A公司转让财产税10万元，B公司转让财产税15万元。、

（一）A公司的会计处理

对于债权人A公司，应按新债务重组准则第六条的规定进行处理。即以放弃债权公允价值加上直接相关费用作为换入房产的初始确认成本。放弃债权公允价值与账面价值之间的差额，作为金融资产终止确认损益，计入“投资收益”科目。具体会计分录如下（单位：万元，下同）：

借：固定资产——原值（550+10）560

应收账款——坏账准备100

贷：应收账款——原值600

银行存款10

投资收益50

根据以上计算，在新的债务重组准则下，A公司将因债务重组交易产生50万元的“投资收益”。按照原债务重组准则，以非现金资产清偿债务的，债权人应当以转让的非现金资产的公允价值确认相关损益。在这种情况下，A公司按照原债务重组准则计算的损益应为：置换资产的公允价值-置换债务的账面价值等于500-500=0。另外，交易所产生的相关税费为10万元，该报表应计入“税费附加”项目。以上分析表明，在新的债务重组准则中，债权人计算债务重组损益的准则，衡量的是类似交易的损益变动数额，可能与原准则不一致。因为新债务重组只需要债务重组交易发生在1月1日，2019年根据新标准，债务重组交易发生前一年不需要追溯调整，因此，新标准的转换日期，不会影响债权人的留存收益。

结语：

会计准则的修订法律还将推动企业改制的进一步发展，与原准则之间的差异，在新债务重组准则下，因准则对债务人计算债务重组损益的计量方法发生变动，债务人对同类交易的损益计算金额，也可能与原准则不一致。需要进一步提高加工效率和质量，以确保可持续的经济效益，从而保证市场经济的有效运行。

参考文献：

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[2]魏朱宝，陈庆年.新债务重组准则变化与关联准则关系分析[J].财务与会计，2020，No.603（03）：50-52.

[3]高玉玉，高允斌.新债务重组准则下的会计与税务处理比较分析[J].财务与会计，2020（1）：51-55.