新收入准则对影视企业收入确认的影响研究

新收入准则对影视企业收入确认的影响研究

曲淑娟

中准会计师事务所 (特殊普通合伙 )辽宁分所 辽宁省沈阳市 110013

摘要：随着新收入准则的实施，新收入准则和旧收入准则之间形成了巨大的差异性，体现在多个层面，旧收入准则提出的要求是要在风险和报酬转移时，进行确认收入的相关活动，新收入准则发生了内容上的改变，确认收入的时间改变为在客户获取产品或服务控制权之后。本文以新会计收入准则的变化作为研究出发点，分析了新收入准则对企业收入确认的影响，提出了新收入准则下企业收入确认优化控制策略。

关键词：新收入准则；影视企业；影响

1.新会计收入准则的变化分析

1.1收益计量方式理念

以收益计量方式理念的转变为例，在新会计收入准则中，收益计量方式理念的转变是突出的变化之一，在新收入准则中，最主要的计量方式是资产负债观，和旧收入准则中的收入费用观相比，新准则是在明确负债收益资产的前提下开展计量工作的，收入费用观是以收入

和费用为依据，进行直接的配比。这一明显的转变，使新旧准则形成了强烈的对比，解决了延期项目不足的问题，使利润表中其他综合收益的合理性大大提高。

1.2收入确认模式

收入确认模式的改变在新收入准则中同样是另一大突出变化，实施新准则，统一了不同行业的收入确认，要体现在合同的形式中，在新收入准则中存在客户控制权，在该确认过程中，旧准则中的不足得到了改进。由企业主管进行判断，会计信息更加准确、全面，在具体的实务工作中，形成了显著的总体指引作用，贴近了实际的经济业务发展需求，新收入准则在不同行业中均实现了收入确认标准的统一，形成了积极的作用。

1.3收入确认和计量流程

新收入准则中的突出变化体现在多个方面，除了上文提到的收益计量方式理念的转变和收入确认模式的转变之外，最突出变化还体现在收入确认和计量流程方面。在新收入准则中，重新定义了收入确认和计量流程，在当前的企业运行和发展中，收入确认计量所采用的最主要方式就是以完工百分比法为主，这在企业的收入确认计量应用中十分普遍，是以合同内容准则为依据展开的确认计量。新收入准则的内容变化，重新规划了收入确认计量的流程，形成了全新的流程，将旧收入准则中有关计量流程的内容改变，也就是企业要结合合同约定的内容，按照合同提出的要求，履约按时完工，才能开展收入确认工作，完成收入确认计量流程。按照新收入准则提出的要求，根据其中重新定义的收入确认和计量流程，企业的发展更加规范，在多个行业领域内，均体现出了积极的影响。

1.4信用风险防范方式

新收入准则对企业的收入确认产生了诸多影响，是因为新收入准则中收入确认计量流程被重新定义的同时，信用风险防范的方式也发生了改变，在新收入准则中，信用风险防范方式不同，在合同准则中，信用风险的防范方式以期末计提坏账准备的方式为主。产生风险因素时，按照新收入准则的内容，是以直接抵减的方式应对风险，防范信用风险等问题的发生。新收入准则和旧收入准则相比，在目的上存在一致性，都是按照谨慎的原则，遵守谨慎处理的方式，防范信用风险。但是在新收入准则的内容中，具体的处理方式对企业收入的反映更加合理，提高了企业收入反映的科学性，有效减少了私下操作可能带来的风险问题。信用风险的防范方式发生了改变，是新收入准则和旧收入准则中存在的突出差异与变化。

1.5合同成本内容

新收入准则中明确了合同成本的内容，这在新收入准则的变化中是十分显著的一个改变，新收入准则修订了合同成本的内容，规定了资本条件履行合同发生的正常损耗，在取得合同增量成本和合同成本相关的减值计提方面，提出了明确的规定。新收入准则将各项条款制定完善，在详细明确的条款约束作用下，指导不同行业领域内各企业的发展，合同成本内容明确、细化，指导作用更加显著，新收入准则对企业运行和发展起着指导作用，形成了积极的影响。

1.6信息披露内容

信息披露内容在新收入准则中越发丰富，形成了显著的新旧收入准则对比，新收入准则中信息披露的内容条款中增加了多个项目，包括合同资产、合同负债的内容等，都是新收入准则中信息披露条款中增加的项目。已经执行的并且能够收取货款的合同是合同资产，收取价款但是没有履行义务的合同为合同负债。新收入准则的披露附注中明确提出了要充分披露条款内容，包括收入确认的相关信息、履行义务信息、客户信息、合同信息等多项内容。信息披露的内容更加丰富，旧收入准则基础之上的信息披露内容得到了更进一步的完善。

2.新收入准则对企业收入确认的影响

2.1对收入确认时点的影响

新收入准则判断客户是否已取得控制权，需要考虑以下业务迹象，企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；客户已接受该商品；企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。据此，影视制作公司则需要完成摄制并经电影电视行政主管部门审查通过取得发行许可证，影剧播映带和其他载体转移给购货方，购货方可以主导影视剧的使用，且影视制作公司已取得收款权利时方可以确认收入。影院放映企业在采取观影售票奖励积分进行促销这一方式的过程中，在购票客户未来行使购买选择权并取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，方可确认相应的收入。此外，购票客户可以选择使用该积分兑换其他方的商品时，影院放映企业需承担向其他方支付相关商品价款的义务。影视剧中植入了广告，由影视剧制作企业和广告主相互合作，即使在影片未完成拍摄和播映前收到广告费，影视剧制作企业也不能确认收入，应在影片播放即广告出现在公众视野时才能确认收入。

2.2对收入计量的影响

影视制作企业有时候会在未开拍前收到制片的预收款项，已向客户收取的对价，按照销售合同未约定的部分无须退回，按照合同负债的方式处理已收取的款项，新收入准则对合同的合并界定以及合同中交易价格的确定和分摊，影视行业企业的常见销售业务都有涉及。在影视制作企业对同一个影片的销售合同有作品摄制收入、广告植入收入等多种类收入的情况下，企业要根据各项履约义务对合同内容进行分析，根据其中商品单独售价的相对比例承诺，向各项履约义务中分摊合同交易价格，合同折扣相关的内容分摊到履约义务中，非相关履约义务不需承担分摊。例如，影院放映企业推出观影套餐，销售电影票时搭配观影小吃饮料，对于不同级别的客户给予不同销售折扣，此类业务需要明确电影票和小吃饮料各自的单独售价，在此基础上将套餐销售价在二者之间分摊，折扣也依照前述原则分摊。新收入准则对合同中存在的重大融资成分，规定了应按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格，合同承诺的对价金额和交易价格之间存在的差额，需要采取实际利率法，在合同期间内进行摊销，因此，对影视投资联合摄制合同，应评判合同中是否存在重大融资成分，存在即应确认相关的融资费用。

2.3对合同成本确认的影响

在新收入准则的实施下，企业为取得合同发生的增量成本，预期能够回收的成本得到了明确，影视制作企业业务洽谈中，制片方经常会先制作一些小样片给客户，便于磋商达成合作，在新收入准则下，此类小样片的支出计入当期损益，因为合作不一定达成，但是小样片的制作成本是获取合同需要发生的支出。影视作品版权销售业务中，企业对销售人员支付的佣金应当作为一项合同取得成本确认为一项资产，因为版权销售回款预期是比较明确的。对于合同履约成本，在新收入准则的规定中，如果是非正常消耗的人工、直接材料和制造费用等，这些支出是由于履行合同发生的，但未反映在合同价格中，应计入当期损益。例如，因疫情突发导致企业支付的防疫成本，在此前合同签订中未预计在内，但是为了合同的持续正常履行，企业必须承担防疫成本，所以应列入当期损益。企业要按照新收入准则、企业利润与资产受到归属于合同履约成本还是合同取得成本的影响，对具体业务进行详细判别，提高核算的准确性。

3.新收入准则下企业收入确认优化控制策略

3.1遵循五步法模型进行收入确认控制

影视行业企业收入确认的控制工作要根据五步法模型，结合企业具体的业务流程完成。企业必须正确认识到新收入准则所带来的影响和变化，严格地遵循相关规定内容进行收入确认，五步法的第一步便是对合同的识别，企业需要重新梳理日常业务中的模板合同和非模板合同，财务会同公司业务和法务人员，一起研判合同条款，确认合同中的重要条款表述是否清晰无偏颇，加强对合同的管理工作。特别是对合同条款是否有利于履约，要进行严格的审查，有融资事项的也一并体现在合同价格中。除此之外，对合同合并或者变更、收入确认延迟问题、交易价格科学分摊等均需要进行充分的考量，企业要做好全面的评估和应对准备。同时企业结合五步法对企业纳税带来的影响，采取有效的纳税筹划策略，立足于实际，最大限度地降低企业的税务风险。企业应完善内外部的沟通机制，与业务合作方、监管部门、投资人等各主体之间进行积极的合作，避免在新旧收入准则的交替中形成新的财务风险问题，及时发现新收入准则下企业在收入确认方面存在的疏漏，并持续优化改进。

3.2加强业财融合

企业通常经过多年的经营会形成较为固定的财务核算管控体系和业务运营体系，这两个体系往往交错而不相通。财务部门花费大量时间和精力编写相对传统的经营分析报告，却让管理层感到数据价值较低，没有分析到业务的痛点，正是因为业务财务的数据口径不统一，内在逻辑未实现有效衔接。实施新收入准则时，仅依靠财务部门人员是难以顺利开展相关工作的，因为合同签订、主要义务的履行、合同包含几个单项义务、交易价格如何合理定价和分摊等新收入准则的关键点，和业务都紧密相关。企业不仅需要对财务人员定期组织培训，通过潜心研究实务案例、准则使用指南等方式，全面掌握新收入准则内容的变化；还需要对企业管理层和业务人员科普宣导新收入准则的变化，建立财务思维，理解业务到财务数据的形成过程，为新收入准则的落地奠定良好的沟通基础。财务人员应紧跟业务动态，向下沉淀到业务各环节中，探索建立适用于企业自身特性的业财融合体系。此外，企业需加强数字化建设，通过信息化手段将财务人员从机械工作中解放出来，使财务人员可以将更多的精力投入业务协同的实践和工作中，为业务开拓提供财务专业智力支撑。

3.3加强监督管理

新收入准则在整体思路上是颠覆性的，收入信息的相关性有所增强，有用性增强，但也增加了监管难度。新收入准则给予企业更多的自主判断空间，条款中出现了较多的“预期”“估计”“期望值”“极有可能”等词语，收入可操控的空间增大了，比如捆绑营销多重交易被拆分确认收入，单项商品或服务再无可观察参照市场信息的单独定价等。监管部门要加大监管力度，将新收入准则的规范落实作为重要的监督目标，将评估公开、惩罚和责任追究机制有机结合在一起，采取有效的监督措施，提高企业在新收入准则影响下的财务信息质量。存在严重违规事件时，要采取有效的措施管理该事件，通过警示、处罚等方式加强对市场秩序的有效管控。监管部门应完善收入信息披露相关的规范指引，引导企业主动地做好信息披露工作，影视行业随着人工智能、融媒体、摄制技术等各方面的发展，业务将会更复杂多样，监管部门对相关收入业务的判断标准和评估方法要及时调整，提升新收入准则的实施效益。

参考文献：

［1］张佳琦.新收入准则下房地产企业收入确认影响分析[J].今日财富，2021（10）：141-142.

［2］李潆坚.浅谈新收入准则对输配电行业收入确认时点的影响[J].财富生活，2021（10）：119-122.