热电企业热电联产成本分摊方法和成本管理探讨

热电企业热电联产成本分摊方法和成本管理探讨

白玉娜

辽宁华兴热电集团有限公司  辽宁省本溪市  117000

摘要：本文分析了热电联产成本及分摊方法，从而使得热电联产项目的成本分摊以及价值确定更加合理，并探讨了作业成本管理在热电联产企业成本管理中的应用。

关键词：热电企业；成本分摊方法；探讨

热电联产，是指在同一电厂中将供热和发电联合在一起，同时向用户供给电能和热能的生产方式。热电联产将电厂本来废弃的热量加以利用，为工业和家庭提供廉价的取暖用热，这样可大大提高热效率。热电联产与热电分产相比有如下优点。

一是，降低能源消耗热电厂在发电的过程中将一部分热能通过热力管道输送到千家万户，因而燃烧同样数量同样品质的煤炭热电厂，不但可以提供电能，还能提供工业生产用的蒸汽和住宅暖气用的热水。热电联产比热电分产可节约能源30%左右。二是，提高空气质量。热电厂由于锅炉容量大，除尘效果好，烟囱高，还可实现脱硫除硝，相比于小锅炉火电厂其环境效益和社会效益巨大。除此之外，热电联产还有提高热质量、补充电源、便于综合利用、节约城市用地、改善城市形象、减少安全事故等方面的优点。由于热电联产产业具有诸多优点，所以世界各国都在大力发展热电联产事业。目前西方和东欧国家发展热电联产已达较高水平，热电联产装机容量占电力总装机容量的30%。我国的能源战略坚持走可持续发展的道路，已达到合理用能，文明用能，节约能源的目的，其中对热电联产采取积极扶植和发展的政策。

热电联产是节约能源、改善环境的一项重大措施，符合我国目前所倡导的经济发展方向。由于热电联产企业同时生产热、电两种产品，所以关于热和电，需要进行成本分摊，而如何确定热电分摊比，一直是国内许多研究学者争论的焦点问题。

目前，对热电联产分摊所采用的主要计算方法有三种:热量法、实际焓降法、㶲方法。许多学者基于三种方法基础进行了改进。杨豫森等人根据热量法将厂用电划分成纯凝汽发电电耗、纯供热电耗、需热电分摊的化学水处理电耗和公用厂用电耗四部分，从而实现对厂用电准确的热电分摊。张春发等通过推导，得到了热量法、实际焓降法与方法三种热电厂热耗分摊方法的内在联系及其关系式，依据此关系式考虑到了热用户不仅用而且用，进而给出了一种热、电分摊比的确定方法。叶学民等依据热电联产机组供热程中所起到的作用，引入折合的概念，建立了折合热电分摊比分析模型。在分析法和折合法的基础上，刘振全等建立了损法的分摊模型，其考虑能量在数量和品质上的差别，依据联产系统发电部分和供热部分在能量转化过程中的不同作用以及各自在联产系统相对于分产系统损的减少上的贡献按质进行热电分摊。然而，我们从现有的研究中看出，有些研究过于深入，计算过程较为复杂，可操作性较差，不符合热电厂实际运行的需要，因此仅仅停留在研究层面。

本文从热电厂的实际应用出发，分析热电厂生产过程所涉及到的成本费用项目，并采用一种简单有效的方法对热电成本进行分摊，以期为热电企业在进行热电成本分摊计算环节，提供一种简便易行的方法，并探讨了作业成本管理在热电联产企业成本管理中的应用。

1.热电联产中的成本费用介绍

进行热电联产的企业在能源生产利用过程中必然产生各种费用，而成本则指的是企业将生产的产品进行转移时产生的耗费，也就是说成本是与产物相联系的，是在生产某类产品的过程中消耗的所有费用。因此成本在商品生产的所有环节中都有所体现，也就是说成本是可以进行摊分的，对于热电联产企业而言同样如此，包括四个基本系统分别是燃料煤、空气及燃气系统、水蒸气系统以及电气系统，需要在复杂的生产环节以及生产系统中将商品生产的总成本进行分摊，而其中生产成本项目可以分为燃料成本、水费、电力成本、管理费用、设备折旧、财务管理成本以及运行维护费，按照使用类型的不同可以分为固定费用和变动费用，具体如下。

一是变动成本。

在热电联产企业的成本支出中，变动费用主要由两个部分组成，首先是燃料费用，热电联产过程必然要消耗一定的燃料，而在电力以及热能生产中耗用燃料的费用支出便是燃料成本；其次是水费，指热电联产企业为生产电量热量热向外支付的水费，其用水主要在锅炉和供热部分，为保持过路的安全和高效率，供水绝不间断；水经过加热后变成水蒸汽，也就是热电联产企业供热的基础所在，所以热电联产企业也是用水大户，水费在成本里也占有一定的比例。由于水在整个发电供热过程中都起着不可或缺的作用，其水费也需要按照热电比例分别分摊到热电的成本之中。

二是固定成本。

在热电联产企业的生产过程中，固定成本包括五个主要部分：

(1)设备折旧费用，指的是热电联产企业所使用的固定资产根据规定的计提折旧率产生的资产折旧费用。

(2)人工成本，主要是运行、检修等生产人员的是职工薪酬和福利，包括工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费、基本养老保险、补充医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、住房补贴、采暖保险等。

(3)检修成本，以及在日常检修及大型维修中产生的材料费和维修费用。

(4)其他日常成本，包括企业在生产经营活动中发生的其他费用以及所采取的行政管理消耗的费用支出，包括办公费、邮电费、资料费、水电费、差旅费、劳动保护费、物业管理费、运输费、保险费、租赁费排污费、业务招待费、印刷费、咨询费、低值易耗品摊销、税费、外部劳务费、修理费、递延资产摊销等。

(5)财务费用，这类成本支出主要表现在企业在进行资金筹集中的各种费用。

上述成本和费用，组成了热电联产企业日常运营的基本支出，热电联产企业应在不影响生产经营的情况下，尽量降低上述各种费用的支出，以提高本企业的收益。对于热电联产企业未来参与电力市场竞价上网，除了细分上述成本外还应将这些成本与费用进一步分配为发电成本与供热成本，这样才能尽可能准确的表示出企业的各项收入与支出。

2.热电联产企业成本分摊方法探讨

热电联产企业成本分摊，一般采用标准燃料配比法，以燃料耗用比例来分摊热电联产中电热成本中变动成本及固定成本的分摊比例。

2.1标准热耗量法

这一成本分摊方法的基本原则是根据热力学第一定律，最为常见的是热量法，具体而言就是将热化发电的冷源损失忽略，认为在热化发电过程中没有产生冷源损失，以标准供热热耗计算供热燃料耗用量，从而将热电联产的节能效益发电部分，反推出发电燃料耗用量。用热量法计算出来的热分摊比很大，给人造成一种假相，以为供热成本很高，影响了热电厂的经济效益。这种方法把热电联产所带来的经济效益都归于发电方面。这一方法的好处是计算简单。这种分摊方法简单易懂，是我国常用的热电成本分摊方法，但是显然在进行成本分摊时供热方承担了更多，在应用时挫伤供热的积极性，与此同时会导致供电度电成本偏低，丧失供热积极性。

2.2效益归热法

这种成本分摊方法则是与标准热耗量法不同，焓降法、热折扣法、损失功率法等就是典型的效益归热法，这种成本分摊方法是将热电联产中产生的收益全部归于供热方，而忽视了供热中产生的冷源损失，这种方法对于热电联产企业而言应用性不强，主要是因为联产气流由于焓降的原因发电量减小，不但没有实现节能减排，反而使得联产过程总燃料成本升高，因此这一方法也是不合理的。

2.3折中分配法

如上所述，无论是标准热耗量法还是效益归热法在热电联产成本分摊中都有着一定的局限性，因此本文提出折中分配的方法来进行热电联产成本分摊，在热量法和焓降法之间寻求一种平衡，在标准工况下，按机组设计电热比来分摊。而当实际电热比高于设计电热比时，超出部分按标准热耗量法计算，使得发电和供热部分都参与到热电联产的效益分配中，按照一定的比例计算热电比并将成本项目根据这一比例进行分摊，从而实现供热和发电两方利益的同时兼顾，使得热电联产企业的生产经营能够良性循环，为我国的能源行业发展做出相应的贡献。

因此，在热电联产企业进行成本分摊时，需要对供热和发电的经济效益同时关注，因此热电联产运营中的成本分摊方法对于最终的经济效益和社会效益意义重大，本文分析了标准供热热耗量法和效益归热法两种成本分摊方法，认为折中的成本分摊方法更加适应热电联产企业发展的需要，能够使得热能和电能供应为我国的经济发展服务，实现能源的最优化利用。

3.热电联产企业成本管理问题分析和对策

3.1热电联产企业成本管理问题

一是企业成本管理控制关注面狭小。

企业的成本管理控制主要集中在生产耗费，成本管理的重心集中于如何降低生产成本。而对于火力发电企业，燃煤成本是企业的主要成本，因此必须密切关注燃煤的采购成本。此外，企业成本管理以成本核算和定额控制为主，忽视与电热成本相关的其他活动的影响，不能全面系统地发现影响电热成本的各项活动之间的联系，未能有效控制总成本。

二是企业未制定合理的成本管理战略。

企业成本管理主要关注成本核算和定额控制，未从企业全面成本管理角度制定企业系统、有机的成本管理战略，缺乏完善的成本管理组织体系和方法体系。企业成本管理主要是对部门的定额考核，而班组和个人成本管理则很薄弱，应形成成本管理从个人开始、从班组开始的机制，树立全体员工的成本控制意识。

三是企业成本控制目标不够协调一致。

企业成本控制目标主要集中于如何控制生产成本而未对影响电热成本的其他因素进行综合考虑，成本控制目标不够协调一致。例如燃煤的质量对于生产部门是直接影响生产效率的因素，而采购部门主要考虑控制采购成本，由此采购成本的降低可能引起生产部门生产效率的降低从而引起电热成本的上升。

3.2热电联产企业成本管理对策

传统成本管理关注的是在经营过程中实际发生的成本，并在此基础上，采取各种手段和措施来控制这些成本，而忽视实际发生的成本中存在的非增值成本。非增值成本是指那些不增加客户价值的作业所耗费的成本。在现实的管理水平下，非增值成本并非不必要的成本，但却是可以通过持续改善加以消除的成本。而作业成本管理从实现和提高客户价值方面考虑，能够发现并报告非增值成本，并十分明确地提出目标，通过持续改善，最终消除非增值成本。

作业成本管理是由两个相互关联的过程组成的：一方面是作业成本的计算（分配）过程，即作业成本计算过程；另一方面是作业的控制过程，即所谓的过程观，包括作业产生的原因分析、作业的确认和作业的评价。根据作业成本管理的基本理论，其实施可分为多个步骤，而且对于不同的行业来说，步骤的具体设置也有所不同。

热电联产企业作业成本管理的实施。作业成本法将控制成本、降低成本的视野由以“商品”为中心转移到以“作业”为中心，它不是以“成本”论成本，而是联系成本发生的前因（成本动因）与后果（成本耗费）来寻求控制成本的途径和方法；它不是简单盲目地削减成本，而是通过对作业的跟踪和动态反映，通过事前、事中、事后的作业链及价值链分析，实现企业持续降低成本提高效益的目标。

参考文献：

[1]石志云,陈海平,王忠平,等.热电联产机组热电成本分摊理论综述[J].节能,2012(8)

[2]中小型热电联产工程设计手册[M].中国电力出版社，2006.

[3]刘力嘉,王秋萍,徐红军.基于作业成本法的炼化成本管控研究[J].计算机与应用化学,2013(8)