物质流成本会计方法应用

物质流成本会计方法应用

磨棋榕

柳州工学院  545026

摘要：物质流成本会计是我国可持续发展战略中的重要举措，能够减少企业的资源成本投入，提升企业的产出，提升资源的利用率，协助降低企业资源消耗的同时提高企业经济效益。因此，文章对物质流成本会计方法的理论知识内容进行概述，分析了物质流成本会计方法的应用效果及应用中存在的问题，并提出物质流成本会计方法的应用策略。

关键词：物质流成本会计；正产品；负产品

引言

  近年来，随着我国经济的快速发展，我国已经成为经济实力强国，但随之而来的环境问题也引起了人们的重视。党的十六届六中全会中提出“绿色发展”的发展观，在国际环境下物质流成本会计应运而生，为提高企业产品制造中资源的利用率，降低环境污染的同时提高企业利润的目标。

一、物质流成本会计理论概述

（一）物质流成本会计概念

物质流成本会计（RFCA）是计算一个企业在生产过程或产成产品中对原材料的取得、运输、内部配送、使用，及产品运送，废弃物管理、回收使用、处理及遗弃和其他以物质流为基础的成本会计处理，基于资源流动的意识，侧重于资源投入与产出的平衡。[1]物质流成本会计与环境经济相结合，可以实现经济发展与环境保护统一发展。

（二）物质流成本会计的基础要素

物质流成本会计由物量中心、物质平衡、成本计算、物质流模型等基础要素组成。“物量中心”是物质流动的计算点，对实物流动及能源消耗在物量中心的计算以及物料成本、能源成本、废弃物成本等都需要在物量中心中计算；物质平衡是物料经过物量中心加工后产生的“正产品”（产品）或“负产品”（材料损耗）的形式离开物量中心；成本计算可分为物料成本、系统成本、能源成本、废弃物处置成本，对进入物量中心的物质流所引发的成本进行正确的计量、归集和分配；物质流模型是产品生产中在物量中心中物料在其中储存、使用、转化、流动等可以通过用模型形清晰地表现出来。[2]

（三）物质流会计核算过程

1、物量中心的合理划分

在规定空间的范围内，按照产品生产的规模、工艺的复杂程度进行合理科学的划分物量中心，进行合理的选择，细化生产过程中的投入和产出，反应物料的流动过程。

2、核算

在物质流成本会计核算之前，限定核定的时间和空间，从物料成本、系统成本、能源成本、废弃物处置成本等分别进行成本核算。如工业企业可以通过物质流成本会计核算将一个生产周期划分为一个时间范围，通过设计一个或多个生产工序作为核算空间范围，以综合减少或降低废弃物污染的目标进行核算。[3]

3、正、负产品区分

原有的成本核算无法评估出废弃物的处置成本，无法评价产品的生产效率和提高资源利用的效率，而物质流成本会计核算可以将无质量中心的输出进行明确区分为正产品、负产品，且能通过记录为后续核算提供依据。

4、成本归集与分配

对企业生产中所有的成本进行合理的归集与分配，将物料成本按照合格率进行分配，能源成本和系统成本始终贯穿于生产过程中，依照正、负产品在物料中心的原始数量投入量的比例，以产出量的占比进行分配。废弃物处置成本按照负产品占生产环节负产品的占比，通过递减的方式进行分配到每个物量中心的负产品中。

5、结果评价

  按照以上的分配结果，对成本进行归集。依照每个物量中心的正负产品在投入产品数量的占比，计算出正负产品率，并对负产品率进行分析，找出问题成因，降低负产品的占比，提出有效的措施，提高资源利用率，降低环境污染的风险。

二、物质流成本会计方法的应用及优缺点

（一）物质流成本会计方法的应用

1、应用于“分析”，改善项目

  物质流成本会计方法的应用侧重通过对企业产品中负产品成本的消耗原因、类型、损耗多少进行分析，并提出相对应的改善方法和实施途径，并对效果进行预测，揭露整个过程中存在的根本问题，达到改善项目的目标。

2、应用于企业制造的日常管理

  通过物质流会计方法的应用，能够有效地结合企业产品制造过程中的不合格、未达标的产品设定管理指标，制定明确的标准值和目标值。在企业产品制造应用物质流成本会计是制造现场中各项环节分析与策划的改善行为和日常管理中制定具体目标的实践行为，对于企业制造的日常管理提供了理论、实践基础。

3、应用于技术改善

    物质流成本会计通过对各个成本进行分析，并通过针对成本的投入和输出进行明确的核算，对其耗费的减少、成本的降低进行分析，提出完善的技术改善思路与措施。

4、应用于产品开发

  物质流成本会计方法的应用能够最大程度的找出废弃物处置成本中被浪费的资源，提高资源的有效利用率，减少废弃物对环境的危害，企业效益最大化。另外，物质流成本会计立足于四大成本的分析并改善，有利于应用新产品的开发并对资源投入与输出进行核算分析。

（二）物质流成本会计方法在应用中的优缺点

1、物质流成本会计方法应用的优点

物质流成本会计是将成本区分为四大成本进行系统的分析，将传统的会计成本核算进行完善，是现有成本核算体系的提升和补充，两者相辅相成，有机统一。其次，物质流成本会计方法对投入和产出两个方面进行系统的核算，对企业产品制造中产品的质量稳定性进行控制，平衡两者之间的关系。

2、物质流成本会计方法缺点

  物质流成本会计方法对企业中的各个部门的协调能力和专业技能要求较高，需要结合企业的制造生产过程中的实际数据进行归集和计算，计算过程较为复杂，难度较高。

三、物质流成本会计的方法应用建议

（一）搜集和整理相关辅助材料

  在企业产品生产制造中，面对使用原材料种类较多的生产制造，材料使用与消耗的数量往往不好控制，而且辅助材料的改善空间很难合理掌控。可以通过搜集和整理辅助材料、副材料的使用数量，进行归纳记录，然后通过应用物质流成本会计的计算进行分析，能够有效地分析消耗的数值。

（二）合理设计物量中心单位

  物质流成本会计方法最大程度地将生产中所有造成损耗的点都作为无量中心，合理设计物量中心单位是能够准确分析、细化生产过程中的投入和产出，反应物料的流动过程。物量中心单位设置过大，会导致实际投入与产出消耗的分析相对比较模糊；但反之，物量中心单位设置过小，造成数据搜集、整理时间太长，太繁琐，大大增加了工作的负担。[4]

（三）物质流成本会计与传统会计协调发展

  由于物质流成本会计对物量中心的划分和专业要求较高，对于物质流成本会计应用的普及是一项艰巨而漫长的道路，企业应该注重传统会计与物质流成本会计之间的关联，逐步推进物质流成本会计，不要急于求成，在充分理解和掌握物质流成本会计专业知识与技能的基础上，将物质流成本会计与传统会计融合，实现两者协调可持续发展。

四、结束语

  综上所述，物质流成本会计方法的应用对平衡企业资源投入与产出进行研究，对产品生产制造过程中的每一项环节进行核算分析，对实物与货币进行双核算，反应物质流转的全部过程，提高资源的利用率，降低废弃物排放造成的环境污染，从而实现企业利益最大化和环境保护的目的。

参考文献：

[1]王雷. 物质流成本会计方法应用[J]. 合作经济与科技,2022(18):106-108. DOI:10.3969/j.issn.1672-190X.2022.18.040.

[2]周烨. 物质流成本会计方法下的环境收入计量分析[J]. 财会通讯,2020(11):101-104.

[3]荣凤芝,张若珩,王愫. 环境会计发展前沿:物质流成本会计[J]. 商业会计,2020(9):19-22. DOI:10.3969/j.issn.1002-5812.2020.09.006.

[4]赵露. 关于我国发展物质流成本会计的探讨[J]. 财经界,2019(28):159-160.

姓名：磨棋榕 （2001.05）

性别：男  籍贯：广西宾阳 民族：汉族 

学历：本科  毕业于柳州工学院 

现有职称：初级会计  研究方向：财务管理 

单位及邮编：柳州工学院  545026  单位所在地：柳州工学院