建设工程审计的风险控制与过程控制分析

建设工程审计的风险控制与过程控制分析

王新建

中煤西北能源有限公司, 内蒙古 鄂尔多斯 017200

摘要：在科学技术快速发展的推动下，各类工程的开展成为推动国家经济发展及社会建设的重要因素，尤其是建设工程的开展受到了社会各界的高度关注，也为其工作开展提出了更高的要求。对此，建设工程在实际建设中，其审计工作是综合性工作的体现，目的就在于有效预防在建设工程施工中产生的不良现象与不利因素，通过审计工作的开展来加强对建设工程相关工作开展的监管。

关键词：建设工程审计；风险控制；过程控制

1建设工程审计的基本方法

工程审计方法，根据分类不同有不同的审计方法，一般来说，按照审计时间顺序分类，可分为事前、事中、事后三种；按照审查方式分类，目前常用的审计方法有以下几种：（1）全面审计法。全面审计法就是按照项目施工先后顺序或者编制定额的顺序，按照审计标准对全部单项进行逐一审查。全面审计法优点是全面、细致、审计质量高，但是工作量大。因此，一般情况下，大多是对于那些工程量较小、工艺简单、报价或编制技术力量薄弱、信誉度较低的单位，采用全面审计法。（2）标准图审计法。一般情况下，通过图纸施工的工程项目地面以上结构相同，可集中审计力量审计一份图纸的预决算，再作为标准图纸的工程量进行比对审计。这样审计时间短、效果好，但是适用范围小，没有按标准图纸进行设计施工的工程就不适合标准图审计法。（3）对比审计法。用已审计的类似工程进行对比审计的方法叫做对比审计法，采用对比审计法时要根据工程的条件和特点的差异来区别对待。首先要对比两个类似工程的相似度，找出相同部分和不同部分，还要找出不同部分的折算比例。（4）筛选审计法。通常情况下，建筑工程的各个分项工程在工程量、用工量的单位面积上的数值是较稳定的，因此，可以在过去审计累计数据基础上进行筛选，得出基本值，再根据建筑面积、高度的变化数值计算总工程量。这种审计方法简单易懂、便于掌握，适用于住宅工程或不具备全面审计审查条件的工程，审计速度和发现问题快。

2建设工程审计风险的类型

2.1审计人员风险

在工程造价审计工作过程中，审计人员的专业性对于审计工作的影响非常重要，需要审计人员对于项目进行非常全面的了解，不仅需要审计人员具备专业知识，同时还要对相关的法律法规有深度掌握，在财务管理方面的知识也要了解的非常透彻。只有具备这些条件，才能为工程造价审计工作的顺利开展打下坚实的基础，这就说明工程造价审计工作对审计人员具有非常高的要求。然而，在实际工作过程中，审计人员缺乏工作经验，对于专业知识掌握不完全，在法律法规、相关政策方面的了解不够透彻的情况时有发生，这些都是审计人员专业性不足的明显表现，最终可能导致工程造价审计结果出现漏洞，这些都是给审计工作带来风险的主要原因。

2.2内控机制不健全

内控机制不够健全完善，审计环节的衔接不畅，审计人员的职责不够明晰，他们的错误行为得不到纠正，就会给工程审计带来更多风险。而工程审计体系存在缺陷就无法给审计工作的开展提供可靠的指导依据，不能得到相关单位的大力配合，工程审计工作的开展将会遇到一定的阻碍。还有一个更为严重的问题就是对于施工过程和资金使用情况也将疏于监督和管理，资源浪费现象和施工中的违规操作都有极大的概率会屡屡出现，无形中加大了工程审计风险，工程审计的作用也会大打折扣。

2.3建设过程审计问题

首先，没有给予招标环节审计工作高度重视。大部分工程项目在进行审计时，以竣工结算作为重点内容，使得企业忽略招投标审计管理，存在各种问题，如串标、漏标等，甚至发生先施工后招投标的账款。由于对招标工作的关注力度不高，导致在合同签署过程中出现问题，甚至没有具体核查投标企业资质，因此阻碍工程整体发展。其次，在施工建设中，施工企业没有按照合同要求进行，存在偷工减料、建设流程错误、工程期限设定缺少具体性、工程成本控制不深入等状况，导致工程审计风险问题出现。最后，在竣工环节中，部分工程企业没有对设计变更问题进行科学控制；没有具体记录工程量；没有第一时间办理资产移交手续，给后续工程审计工作开展增添难度。

3建设工程审计的风险控制与过程控制措施

3.1强化审计认识

对审计工作人员而言，需要明确自身工作价值和职责，在开展工程审计工作时，应该制定一套完善的职责分配体系，加强奖罚管理，让整个工程审计工作落实到实处。首先，做好工程项目实地考察工作，并对工程项目可行性进行评估，保证评估结果的真实性和专业性。在工程建设中，应该加强工程审计管理，在审计过程中，应该具有耐心和细心，因为审计结果对工程发展有太大的影响。其次，保证审计工程收费标准的合理性和规范性，严格按照相关要求进行收费，防止出现不公平的状况，仔细核查工程中隐藏信息，避免由于疏漏而引发矛盾。除此之外，为了强化审计人员思想意识，需要让审计人员意识到自身工作的意义，还要加强审计人员的培训工作，让其掌握专业审计知识和技能，适当提高人才选拔标准，要求审计人员系统学习更多审计知识，丰富工作经验，定期对其进行培训和考核，提升审计人员专业水平。针对专业审计工作人员来说，不但要掌握基础知识，同时还要将其运用到实践中。企业也可以参考其他企业成功案例，对工作表现好的人员提供适当奖励，调动职工工作积极性，规范审计人员行为，提升工程审计水平。

3.2建立健全的内控机制

科学完善的内控机制是推动工程审计工作稳定有序开展的必要前提条件，需要以我国法律法规和行业相关制度为依托进行内控机制建设，致力于为工程审计工作的开展创造良好的制度环境，竭力避免资金和资源使用不明的现象出现。首先，制定风险管理制度，将工程审计风险进行识别、分析和应对，对风险影响因素予以严格控制，最大程度的防控各类风险；其次，建立监督管理机制，对工程项目实施全方位、全员化的监管，任何问题都能够快速找到责任人，在短时间内得到妥善处理；最后，建立事后抽查复审制度，随机抽取某些已经审计的内容进行复审，将得到的审计结果与原来的加以对比，以此来衡量审计人员是否完成好本职工作，指出他们工作的不足之处，促进工程审计工作的不断优化。

3.3应用信息技术，做好审计协调工作

电子信息技术在审计工作中的应用能够有效缓解审计工作的滞后性，使审计工作在大数据技术的应用下快速得到信息数据的整合，对于信息统计的分析结果能够进行实时更新，使审核和评估工作能够呈现即时性特点，缩短了审计工作与数据整合之间的时间差和信息差，提高了审计工作的效率。而信息技术的应用也使审计模式得到了创新发展，改变了传统审计工作中通过递交文件材料进行佐证，以及根据专家经验进行风险评估的工作模式，信息技术的应用使审计工作以更加客观的角度展开风险分析，联合不同数据进行全面审计，扩大了审计范围和审计关注点，进行更加综合的审计工作，使审计结果更加精准。

3.4工程审计各个风险管理阶段分析

3.4.1立项决策阶段

据相关研究统计，项目决策阶段对项目总投资的影响占到80%左右，强化立项决策阶段的审计尤为重要，建设工程立项决策阶段的审计重点有：①参与立项论证，分析财务可行性与项目合理性，设计方案的合理性优化，如建设地点、建设规模、投资规模、发展规划。②项目可行性报告与申请报告的审查，评价其完整性与真实性，如编制依据的真实性、效益分析和投资估算的准确性、投资资金来源的可靠性以及项目是否符合国家法律法规。

3.4.2项目设计阶段

当项目计划任务书批准了之后，工程项目就进入了设计阶段。由于设计阶段在整个工程建设项目中占据投资数额比重最大，而且与项目造价有着直接联系，因此要重视这一阶段的审计工作，避免投资人遭遇重大经济损。设计阶段有两个较为重要的组成部分，其一是施工图设计，其审计风险主要来源施工图预算方面，施工图预算是作为施工单位完成结算以及签订施工合同的主要依据。在项目设计阶段的审计工作重心为各个设计环节的具体进展以及规划结果进行评定，确保此阶段的风险管理符合审计工作的规范标准，其中审计风险要以工程建设审计标准作为参考依据，进而对其进行全面考量预测。

3.4.3招标过程阶段

建设方为了实现投资价值缩短招投标时间是普遍存在的现象，招投标过程的不合理必然会导致后续变更的增多，为后续工程审计埋下隐患。因此，招标过程的管理要充分体现技术和价格的优化，两者综合评比最合理才是招标的目的。建设工程招标阶段审计的重点包括：①根据招投标需要提供咨询意见。②招投标文件是否完整、是否符合规定；招投标过程是否公开透明、是否有违规操作；招投标报价的分析比较。审计人员除了要警惕串标问题，还要审查工程量清单是否与设计图纸一致、招标控制价编制是否完整合法合规、定额套取是否适当、是否存在缺项漏项问题，招标文件的内容是否完善、招评标程序是否符合国家相关法律要求。③合同审查与评价，如：施工合同、监理合同、设备合同以及材料合同审核。认真研究中标方的投标报价及文件资料，从发现对方资料的漏洞或缺陷来赢得主动权，保证项目顺利实施。④配合招标人对合同控制条款进行解释说明，处理建设方与施工方之间的利益矛盾。

3.4.4施工建设阶段

建设工程的施工大部分都是外包完成的，施工阶段的控制完全靠审计或监理的监督作用，也对成本控制管理存在一些漏洞。该阶段存在很大程度的成本直接消耗，是不平衡造价产生最多的地方，计划控制额应作为此阶段的目标值，对比实际值与目标值来确定实际控制效果。因此，建设项目施工阶段要关注施工环节成本动态消耗，控制项目成本。建设工程施工建设阶段的审计重点内容包括：①对施工现场的掌握，例如：定期参加工地施工例会、参与验收隐蔽工程、抽查重点控制子项目与隐蔽工程。②现场施工进度的检查，如：月度验收计价资料、进度款的支付情况的审查，防止超付、拖延工程款。③对可能的造价调整进行控制，严格审核设备采购计划的调整和工程变更，检查变更签证的真实性，做好变更计量支付的检查工作。④防范索赔诱因的发生，审核索赔要求及处理索赔费用。⑤定期编制计量报告及合同执行情况报告，分析研究纠偏措施。

3.4.5工程竣工阶段

工程竣工意味着此时工程建设已经进入了尾声，工程合同的相关建设要求基本已经完成，需要根据合同条款规定对施工人员的工资进行结算。在工程竣工阶段，审计工作的主要目标则是对工程建设的成本花费的数据信息进行审查和分析，确保其具有可靠性和合法性，以此作为工程结算的重要依据，并产生一定法律效用。从资金管理方面来看，工程竣工阶段的审计工作有利于提升资金的使用效用，避免资金的浪费，并在一定程度上保障了各参与方的核心利益，为后续的合作打下了一定基础。

3.5加强风险评估

在审计工作中要及时掌握建设工程审计的相关资料，制定出一套完善的风险评估，根据风险评估报告来指导审计工作。以实现科学、合理及规范化的手段对建设工程进行经济环境与社会环境的具体分析，了解其具体工作的开展事项，以此来加强审计工作的有效性。为了更好地完成审计工作，审计师就必须对建设工程外部环境间关系进行研究分析，为其指出潜在战略风险，并对已发现的战略风险进行分析，实施有效管控。不仅如此，在合理分析外部环境的同时，还需要对建设工程内部环境进行分析，以此来改善建设工程内部环境，以此降低建设工程控制风险与检查风险。关键施工环节对于建设工程的发展有着至关重要的作用，做好关键施工环节就要从环节控制和环节风险监控两方面来完善并加强管理。在环节分析方面，审计师要通过对建设工程实际施工状况进行分析，发现其战略风险，确定关键环节后，审计师整理出与关键环节有关的建设工程战略风险和重大交易类别，并建立相对应的机制，以此来降低建设工程控制风险与检查风险。对此，审计师可采用POTER和PEST的方式来进行行业分析和宏观分析，审计师能够通过战略分析来充分掌握建设工程施工技术和工艺等相关信息，以此来对建设工程进行风险评估。

4结束语

风险管理对于工程审计工作开展具有十分重要的意义。在开展工程审计工作过程中，审计人员要根据分析所得的审计风险管理发生概率以及现有的内外部环境，依照事前规划的目标制定相应的风险管理方案，从而降低审计风险的发生概率。另外，还应着重做好工程审计评估体系的完善工作，实际工作根据工程进展需要对审计程序进行改进。

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