关于企业货币资金的内部控制

关于企业货币资金的内部控制

王玉良,纪福波,李墩强,孙浩,李钊

(山东中烟工业有限责任公司青州卷烟厂  262500)

【摘要】货币资金管理重要而复杂，本文将货币资金管理作为研究的一个切入点进行专题研究，寻求在内部控制上实现货币资金回笼最大化、支付可控化、划拨高效化和监控日常化等目标的途径，提高支付能力，增强自由现金流，为企业货币资金内部控制提供参考。

【关键词】货币资金 内部控制 风险 应对措施

一、引言

货币资金的特点决定了它必然成为内部控制的重点：第一，货币资金具有极大的被盗和挪用的风险性，是最受企业关注和需要保护的资产；第二，货币资金业务同单位其他业务有广泛的联系，几乎同每个经营环节相关；第三，货币资金业务的工作量较大，占整个会计工作量一半左右的比例；第四，货币资金业务本身一般无合理性的评价问题，货币资金收入和支出的合理性，主要应追查与货币资金收支业务对应的其他业务。基于以上特点，很多企业自建立和实施内部控制以来，一直将货币资金作为内部控制的重点，通过加强货币资金的内部控制，不仅可以减少货币资金的损失，而且有利于加强对其他业务的控制。

二、浅析货币资金内控常见风险

在经济活动中,由于企业内部控制制度不健全,导致企业货币资金管理极为混乱,存在诸多如随收随支、白条抵库、乱存乱放等在内的一系列现象,导致现金流失,随之引发出私存公款、行贿受贿、贪污、挪用、等一系列经济问题。

1、将企业资金据为己有、满足个人私欲、挪作他用。

由于货币资金内部控制不善，使得企业的相关人员,利用职务之便,将各种货币资金据为己有、满足个人私欲、挪作他用。中石油的“天价酒”事件就属于该种类型，动用企业现金满足个人的享受心理，这些行为对企业的危害很大,会造成收入流失,导致企业资金缺口,当数额累计达到一定程度还可能导致企业破产,同时还会产生腐败问题。

2、虚报费用

企业相关人员通过虚开发票和假发票从而虚报费用。在企业费用列支过程中,相关人员通过虚开发票和开假发票的手段虚报费用,这种行为的直接后果是使费用和成本增大,利润减少甚至出现负值,间接后果是使资金预算和管理出现混乱,扰乱财务秩序。

3、存在白条抵库的问题

白条抵库就是企业相关人员用不符合有关手续和规章制度的凭证(即白条)抵充现金。这种行为不仅会导致单位对现金的收支控制失控,资金相关账户账实不符,各项规章制度形同虚设,还会让一些不法分子混水摸鱼,损害公司利益,滥收滥支和贪污腐败。

4、超额存放现金

现行会计制度规定,现金要“日清日结”,银行存款要“日清月结”。企业在进行现金管理时,要根据资金往来的情况,制定合理的库存现金限额,库存限额一经核定,要求企业必须严格遵守,不能任意超过,当现金超出一定的限额时,要及时转存银行。单位违规超额存放现金,不仅是对现金利用的浪费，也极易引发盗用现金的可能性,更会引发“小金库”等现象。

三、货币资金内部控制存在问题的原因

涉嫌贪污受贿的问题，我们应究其在货币资金内部控制上存在的问题的原因进行分析。

1、企业的内部控制体系还不够完善

企业对建立内部控制制度还不够重视,内部控制制度的建设很不健全,而且有关的内容设计很不合理。例如在不相容职务相分离原则方面,某些职位上编制人员不足的情况下,并没有增配有关人员,就使得一名财务工作人员不得不身兼数职,这样就使其对现金管理业务的某些环节拥有绝对处置权。如果类似这些行为得不到有效的监督,就很容易造成管理上的漏洞。

2、企业领导或主管人员滥用职权

有关领导和主管人员无视内部控制规章制度,将自己的行为凌驾于内部控制制度之上,必然会使企业业务经办人员屈从于外部压力,绕过必要的程序和环节,违规办理业务,致使内控制度不能发挥应有作用。这在国企中尤为常见，这也是贪污受贿屡禁不止的原因之一。

3、企业的具体业务经办人员素质偏低

如果企业的业务经办人员安排不当,不具备相应的管理知识和能力以及较高的思想道德品质,也会影响内控制度效力的有效发挥,不能及时杜绝风险的发生。

四、对货币资金管理问题的改进

为了确保现金的安全、完整,预防发生一系列的经济犯罪,必须加强对现金的严格管理,加强其内部控制,企业可以从以下几个方面加强对现金管理的内部控制:

1、加强企业相关人员的管理

企业的相关领导人员和主管人员应深入领会内部控制理论,树立良好的法制观念,坚持依据法律、法规办事,提高自身的道德修养，洁身自好,为会计人员创造一个良好的工作环境。

2、建立现金管理的不相容职务相互分离制度

不相容职务相分离制度是内部控制的基本原则、基本方法。货币资金业务内部控制的基本要求是实行钱账分管,将经营货币资金业务的人与记录这些业务的人分离。职务分离制度包括以下几个方面的内容:企业会计人员负责登记企业的分类账、复核收支原始凭证以及编制收款、付款记账凭证,同时还要负责企业票据的保管、发放,领取银行对账单及编制银行余额调节表；单位负责人应负责审批收入和支出的预算、决算及各项支出,其中重大支付应集体审批；出纳人员需负责货币资金的收支和保管、收入和支出原始凭证的保管和签发、现金及银行存款日记账的登记；财务或会计主管应负责收入和支出凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点以及银行账目的定期或不定期核对检查,保管和使用单位及单位负责人印章；电脑程序设计员只需要负责程序设计和修改,不能够负责程序的操作。这就是不相容职务相互分离的基本内容。

3、控制保管货币资金

实行货币资金控制保管可以有以下方式:除出纳员外,其他包括单位负责人在内的人员,不经单位相关领导特别授权,不得干涉货币资金收付和保管,且不得直接接触货币资金；严格实行库存现金限额制；企业的出纳员要经常性的对企业的现金日记账和自己所保管的现金进行核对,与会计核对账目,以确定是否相符；企业内实行现金定期突击盘点和并与银行进行对账的制度,及时发现和处理内部存在的问题；对企业所有应收,应付款原始凭证事先连续编号,处理时按顺序使用,一次复写,对于作废的原始凭证必须加盖“作废”章并要妥善保管。

4、加强对库存现金的管理

按照有关规定企业的库存现金必须保持在规定限额以内,当天收到的现金应及时送存银行,若因特殊情况当天未及时送存的现金应存放在保险箱内,企业不得坐支现金收入。相关负责人应对企业库存现金进行定期的检查或不定期的抽查,出纳员必须做到库存现金“日清日结”。

5、对货币预算进行控制

资金预算控制是指企业根据以往经验,通过事前编制货币资金预算,事中对货币资金预算执行控制、事后对货币资金预算进行评价和奖惩的控制系统。准确的资金预算编制可以保证企业货币资金流转畅通,改进企业货币资金的利用效益和经营业绩。一般企业货币资金预算的编制与货币资金处理和记录相分离。在货币资金预算编制完毕之后,企业的财务总监应负责并监督预算的执行情况,对经营过程中实际收支与预算之间存在的差异,仔细进行分析,必要时采取措施来调查实际情况。

6、实行定期轮岗制度

对企业负责现金管理和控制的只要业务人员应该实行定期轮换岗位制。通过此种方式,及时发现有关人员的徇私舞弊行为,减少企业现金管理过程中产生舞弊的可能性。

四、结束语

时代在变化，市场体制在变化，政府政策也在不断更改、更新，使企业之间的竞争更加激烈，企业为了生存和发展，必须有更加重视资金内部控制。建立健全货币资金内部控制制度对于保证会计资料的真实可靠，减少工作差错，加强工作人员责任心，维护财经纪律、经营秩序，防止或抑制营私舞弊行为以及事后审计工作具有重要意义。

参考文献 

戴文涛—— 完善我国企业内部控制的思考. 渤海大学学报，2010年第2期 

徐畅——浅谈如何加强中石油的内部控制《财经界》

张良——如何加强企业现金管理的内部控制《经营管理》

张蕊——浅谈货币资金的内部控制