征地拆迁项目跟踪审计风险评估与防范研究

征地拆迁项目跟踪审计风险评估与防范研究

朱宏

蒙自市审计局投资审计信息中心 

摘要：在土地储备工作当中，征地拆迁是最重要的一个流程，对于城市的建设与发展有着直接的影响，与国家和人民群众的切身利益息息相关。但是，在多方面因素的影响下，征地拆迁项目的跟踪审计工作还面临着一系列风险隐患。只有对这些风险隐患进行客观的评估，了解这些风险隐患的具体影响，并提出针对性的解决措施，才能够全方面的做好征地拆迁工作。基于此，本文重点针对征地拆迁项目跟踪审计的风险评估与防范进行了详细的分析，以供参考。

关键词：征地拆迁项目，跟踪审计，风险，评估，防范

自十八届三中全会上提出“坚持走中国特色新型城镇化道路”的发展战略以来，全国范围内的城镇化建设速度明显加快。在农村人口迁移向城市的同时，对于城镇基础设施建设用地的使用需求也越来越大。要想满足撑着基础设施建设用地的使用需求，需要对征地拆迁工作的开展予以高度的重视。但是，征地拆迁项目的实施具有一定的复杂性，其中暴露出的补偿金拨付不及时、征拆主体责任意识淡薄、信息公示工作不到位等问题，受到社会各界人士的高度关注。将跟踪审计应用到征地拆迁项目中，具有重要的现实意义。但是，跟踪审计工作的开展，存在着周期长、资源少、工作量大等特点，审计内容更加复杂、审计难度更高，且审计主体以社会审计人员为主。整个各种审计过程中，也存在着很多风险隐患，必须要对审计工作风险隐患的防范予以高度的重视。

一、征地拆迁项目跟踪审计风险评估

（一）征地拆迁项目跟踪审计风险评估体系的构建

征地拆迁项目跟踪审计风险评价指标体系构建步骤如图1所示。

图1：风险评价指标体系构建步骤

1.风险因素的识别与归类

从审计主体、审计客体和审计环境三方面，对征地拆迁项目跟踪审计工作中存在的风险因素进行评估。其中，审计主体指的是审计机构和审计人员。审计客体指的是征地拆迁项目实施过程中涉及到的机构和工作人员，例如第三方评估机构、施工单位、村委会及基层工作人员等。审计环境指的是审计法律法规、质量评价指标等对征地拆迁项目跟踪审计工作产生影响的因素。

征地拆迁项目跟踪审计工作中，审计主体风险主要包含以下几项：第一有审计人员的专业能力较低；第二跟踪审计的独立性偏低，即会计师事务所容易在委托方施压、自身利益受威胁的情况下，做出不恰当的判断；第三审计资源配置不合理，例如征地拆迁项目的实施过程过于复杂，超出了会计师事务所的预期，但会计师事务所却没有及时增加审计人员数量，或者在跟踪审计工作中，仅做好了原始资料的录入与复合，而对其他工作的分工有所忽视；第四审计流程与审计方法选择不合理，审计人员无法有效发现相关异常问题，不能保证审计结论的有效性与可信性；第五审计人员责任意识太低，出现了舞弊与违规行为；第六审计工作介入时间较晚，没有参与政府部门的整地拆迁政策解读会议，审计人员就很难对相关政策予以正确的解读，进而增加审计风险。

审计客体风险主要包含以下几项：第一征地拆迁流程不规范；第二审计资料质量的准确性与完整性较差；第三各方主体的配合默契较差；第四项目规模风险；第五内部控制机制不完善。

审计环境风险主要包含以下几项：第一征地拆迁群体性事件；第二突发公共卫生事件，例如新型冠状病毒引起的重大传染性疾病等；第三审计信息化水平偏低；第四征地拆迁及相关跟踪审计法律法规体系不完善。

2.初步风险评价指标的确定

根据前期的征地拆迁项目跟踪审计风险的识别与分类，在科学性、层次性原则下，将跟踪审计风险评价指标体系分层两个层次，即一级评价指标和二级评价指标。具体如表1所示。

表1：初步风险评价指标体系

3.风险评价指标的筛选

初步风险评价指标体系具有一定的随机性和主观性。为了提高这一指标体系的科学性与可行性，可以对其进行更进一步的筛选。向审计人员、征地拆迁项目相关工作人员和高校教师发放调查问卷，使其对各风险评价指标对征地拆迁项目跟踪审计的影响进行打分。10分为非常影响，8分为很影响；6分为影响；4分为不太影响，2分为不影响。

4.风险评价指标体系的确定

根据最终的一级风险评价指标和二级风险评价指标的筛选情况，确定出最终的整地拆迁项目跟踪审计风险评价指标体系。

（二）征地拆迁项目跟踪审计风险评价指标权重的确定

对层次分析法和熵值法进行联合应用，通过主观赋权法和客观赋权法的整合，对相关风险评价指标的权重进行确定。具体步骤为：第一步，根据征地拆迁项目跟踪审计的工作情况，构建相应的风险评价层次结构模型；第二步，构造判断矩阵，并将同一层级的各风险评价指标进行对比，明确各指标之间的相对重要性；第三步，利用Yaahp软件，对判断矩阵中的数据进行分析，进一步明确各项指标的权重；第四步，利用熵值法进行指标权重的修正[1]。

（三）征地拆迁项目跟踪审计风险综合评价

如果仅用“高”“低”等定性评价语言描述跟踪审计工作中的风险评价指标，那么将无法保证最终评价结果的具体性与准确性。对此，可以利用模糊综合评价法，对评价指标进行量化处理，提升评价结果的直观性与具体性。

二、征地拆迁项目跟踪审计中的风险防范措施

（一）加强审计主体层面风险的防范

1.控制征地拆迁项目审计质量

会计师事务所需要完善相应的质量控制制度，对跟踪审计过程中的流程和方法应用进行规范，然后针对征地拆迁项目的审计程序、审计证据、审计发现和审计沟通等进行全方位的指导与监督。例如，项目组长可与征地拆迁项目的责任人进行沟通，确定审计小组进场的时间[2]。然后结合征地拆迁项目的实施进度进行跟踪审计工作内容的调整。另外，会计师事务所还需要制定出相应的跟踪审计工作方案，给出具体的审计重点、审计方法和审计程序，并确保这一工作方案覆盖到整个征地拆迁项目实施范围。为了降低因为工作失误产生的审计风险，审计人员在开展跟踪审计工作的时候，可以养成保留工作底稿的习惯，然后严格按照三级复核制度，对所有的资料和文件进行审核。

2.对审计资源进行优化配置

要想提升跟踪审计工作质量，需要明确每一位审计人员的工作职责。会计师事务所需要在审计工作介入前，完成人员与审计范围的统筹分配，即任命审计工作经验丰富的人员为项目负责人，然后在考虑每一位审计人员职务、结构等因素的基础上，为每一位审计人员分配适合的审计任务。然后在考虑审计人员优势与特点的基础上，做好审计工作的分工。这样，不仅可以丰富审计人员的工作经验，还可以从整体上提升审计资源利用的合理性，提高跟踪审计的工作效率与工作质量。

3.加强复合型审计人员的培养与培训

征地拆迁项目的跟踪审计工作不仅具有较高的复杂性，还涉及到较大的专业跨度，所以对于审计人员的专业素养要求比较高。审计人员不仅要具备丰富的审计经验，还要掌握风险评估测绘、工程建设等知识，并对相关法规政策有所了解。鉴于此，会计师事务所需要对审计人员进行定期的业务培训，提升审计人员的专业能力，使其逐步成长为复合型审计人才。会计师事务所还要通过测评的方法了解审计人员的职业能力和专业背景，并以此为基础制定出针对性的个人培训方案。同时，定期组织审计工作研讨会，借此机会集中学习国家最新法规条例、相互交流审计工作经验。

（二）加强审计客体层面风险的防范

1.对征地拆迁工作的步骤和流程进行规范

对征地拆迁项目的实施步骤与流程进行规范，可以明显降低跟踪审计风险。一般情况下，征地拆迁工作的实施流程主要包含三个阶段。首先，是前期调研阶段。在这一阶段，政府部门开展征地动员活动，并通过上级的征地拆迁项目批复结果的公告，让被征者了解相应的征地拆迁范围和征地的具体用途。同时，对征地拆迁范围进行实地调研，拟定初步的征地拆迁补偿方案[3]。其次，是听证报批阶段。在这一阶段，以居民听证会的召开工作为主，围绕征地拆迁补偿方案和相关流程，与被征者进行沟通和交流，将被征者给出的意见和建议进行记录，如果意见合理，可以补充到征地拆迁补偿方案当中，并向上级部门报批。最后，是拆迁实施阶段。在这一阶段，工作人员需要严格按照相关要求开展工作。具体的征地拆迁工作流程如图2所示。

图2：征地拆迁工作流程

2.加强征地拆迁主体的内部控制建设

征地拆迁工作的开展，很容易出现违规违纪行为。而加强征地拆迁主体的内部建设，可以加强内部工作作风的整顿，减少腐败现象的出现。首先，要对基层工作人员进行系统的廉政教育，提升基层工作人员的法纪底线意识。既要加强征地拆迁光荣人物事迹的宣传，也要通过典型腐败案例，对基层工作人员以警醒，提升基层工作人员拒绝腐败的自觉性。同时，还要对其记性系统的法制教育，使其了解与征地拆迁有关的宪法、监察法等内容[4]。其次，明确每一位工作人员的职责与权限，以免引起利用职权谋取私利现象的出现。最后，制定严格的追责制度，并将追责制度与经济处罚、刑事处罚相联系，确保能够发挥震慑工作人员的效果。

（三）加强审计环境层面风险的防范

1.完善征地拆迁跟踪审计法规政策

无论是《审计法》《国家审计准则》，还是《注册会计师准则》，均没有涉及征地拆迁项目的跟踪审计工作。对此，建议相关部门加快征地拆迁跟踪审计的立法速度。然后，对相关行业标准、以往征地拆迁项目跟踪审计工作结果进行分析，并以此为基础进行当前跟踪审计工作目标、工作对象、工作流程以及工作内容要素的确定。

2.完善征地拆迁利益诉求机制

很多征地拆迁项目中，都可能遇到“钉子户”现象。究其原因，与被征者利益诉求渠道部畅通，不能将自身想法充分表达出来有关。要想解决这一问题，需要对被征者的知情权、参与权和表达权予以充分的尊重，通过入户走访、召开听证会等方式深入了解被征者的利益诉求。然后为被征者讲解相关法律政策与补偿标准，做好被征者的思想教育工作。

3.加快审计工作的数字化转型

将信息化技术和数字化技术应用到跟踪审计工作当中，可以从技术层面提升跟踪审计工作对于各种风险隐患的抵御能力。首先，构建多部门联动的数据平台，将一系列与征地拆迁有关的数据信息，例如项目选址信息、征地拆迁进度、用地预审信息、安置补偿协议、评估报告等[5]

。审计人员可以直接在这一平台上获取相关信息，并与相关部门进行有效的沟通和交流。在这一过程中，需要对数据信息的安全管理工作予以高度的重视，设立平台操作与访问权限，完善监控预警机制，并通过定期的系统风险评估，加强数据的安全管理。其次，将“红线图法”和BIM技术应用到审计工作当中，借助现代化技术的应用优势降低审计风险。

结语：

综上所述，征地拆迁项目跟踪审计风险评估是一个系统而专业的过程。只有采用正确的方法、按照相关步骤和要求进行评价，才能够保证风险评估结果的准确性、具体性与客观性。同时，还要从审计主体、审计客体和审计环境三方面，采取针对性的措施加强相关风险的防范，保证征地拆迁项目跟踪审计工作的顺利开展。

参考文献：

[1]张博文. A征地拆迁项目跟踪审计风险评估与防范研究[D].西京学院,2022.

[2]许林菁. X市拆迁安置项目跟踪审计质量评价指标体系研究[D].西京学院,2022.

[3]李晓娟. Z征地拆迁项目跟踪审计案例研究[D].中国财政科学研究院,2022.

[4]张阳阳. GW区征地拆迁项目跟踪审计风险防范研究[D].西京学院,2021.

[5]卢苑. B征地拆迁项目跟踪审计风险研究[D].江苏科技大学,2021.