基于浑水做空瑞幸下审计模式的改进

基于浑水做空瑞幸下审计模式的改进

马湉岳

兰州交通大学   甘肃省兰州市   730000

摘    要

随着互联网技术的飞速发展和移动5G数据应用的推广，零售行业的商业模式也迎来了革新。由于新商业模式下企业的经营方式和财务管理方式与传统零售有着明显区别，因此在对新商业模式进行审计时有必要根据自身的特点探索一种适当的审计方法。

本文以瑞幸事件为例，探讨了基于新商业模式下审计模式的改进。通过本文的研究，可以为新商业模式下的审计提供一定的参考和指导，提高审计的准确性和有效性，从而保护投资者的利益。

关键词：新商业模式；数据式审计；云审计

一、瑞幸事件

瑞幸咖啡自2018年成立后，于2019年5月在美国成功上市。2020年2月1日，国际知名做空机构浑水公司在其官方推特上发布了做空报告，直指瑞幸的财务造假行为，从商业模式、危险信号、财务欺诈等三个角度全面攻击瑞幸公司。

2020年2月3日，瑞幸做出回应坚决否认浑水公司在报告中所做出的一系列指控，随后瑞幸咖啡上市过程中的相关辅导机构中金公司海通国际，以及投资银行摩根士丹利否认瑞幸的财务造假行为，并对瑞幸的发展做出乐观预测，但是受信号传递机制的影响，在浑水公司的做空报告发布之后瑞幸的股价即出现下跌，众多投资者蒙受损失，国外律师事务所也纷纷对瑞幸提起集体诉讼。

2020年4月1日，瑞幸咖啡发布公告，承认自身财务造假，并在公司内部成立特别委员会来调查公司的舞弊行为，另外在特别委员会中新增两个独立董事。财务造假消息一经爆出便引起轩然大波，对瑞幸自身股价和在美上市的中概股公司均产生较大影响。

二、瑞幸存在的问题

（一）对销售收入的虚构

瑞幸的每日收入是基于每日销售量、订单数和商品单价三个变量共同计算得出，通过对这三个核心变量造假达到虚增每日收入。

（1）销售量方面作假。瑞幸采用隐蔽的跳单方式对每日销量进行虚增。瑞幸借助互联网平台，将支付环节全部移至线上，顾客通过APP或者微信小程序进行下单和支付。瑞幸利用了这一特征，通过“跳号”的方式虛增了单笔订单商品数量和订单数量，在不知不觉当中将收入数据夸大了数倍。

（2）商品数量造假。关于订购的商品数量，根据消费者手中获取的购买单据，计算出平均每位顾客购买商品的数量不足1.15，按照1.15的商品数量得出的销售收入与其披露的收入存在较大差距，瑞幸咖啡严重夸大了每单的商品数量。

（3）商品单价造假。从2018年第二季度到2019年第一季度，瑞幸咖啡的单店日均饮品销售量与单价呈负相关变动，当瑞幸的商品价格上涨时，其日均销售量就呈现一定程度的下降趋势，然而从2019年第二季度开始，单店日均销售杯数随着平均销售价格的提高而提高，在用户流量和用户黏性还未足够稳定的情况下，短短半年之内，这种趋势的显著变化是令人存疑的，存在人为操纵虚增数据的风险。

（二）虚增广告支出

瑞幸夸大了对分众传媒的广告费。瑞幸咖啡在第三季度对分众传媒的广告费投入仅4600万元，这笔真实的投入不仅远小于前几个季度所花费的广告费，更巧合的是，这笔虚增的3.36亿广告费用，与被夸大的店面营业利润3.97亿元几乎吻合。

（三）隐含的关联方交易

浑水公司的调查显示，与瑞幸咖啡有实质性关联的公司购买其巨额咖啡代金券，这些代金券可以用来兑换千万杯咖啡。瑞幸咖啡通过信息化手段将这些代金券分发出去，虚构消费行为。

三、传统审计模式的改进

面对激烈的市场竞争，企业不断推出新的商业模式以便在竞争中处于优势地位。面对新的商业模式，传统的审计方式存在明显不足，商业模式的创新也推动着审计模式的创新。基于此，提出以下改进措施及建议。

（一）引入数据式审计模式改进审计方法

在数据式审计模式中，对新商业模式企业原始销售数据的审计就适宜采用全样本的审计方式，即不再考虑销售收入的重要性水平，将全部销售原始数据均纳入到审计范围中。在审计活动的实施过程中，审计人员可以将原始销售数据、税务数据、采购存储数据及门店员工数据等相关数据纳入信息数据库，对数据进行初步整理后，形成标准数据库，再通过对标准数据库进行数据分析，发掘销售数据中可能存在的问题。总之，审计人员必须加强对原始销售数据的审计，利用数据式审计模式来识别相关风险，继而增强对风险的把控，降低整体的审计风险。

（二）多渠道获取审计证据

数据式审计模式的一个最基本的就是要求审计人员从多渠道获取审计证据，不满足于传统的证据形式。审计人员在对被审单位进行预审时就应该借鉴该方法，对新商业模式下的企业的经营状况和客流量预先进行了解。同时，审计人员要深化实地调查的广度与深度，验证财务数据的真实性，切实提升审计质量，降低整体审计风险。其次，新商业模式下的审计需要结合商业实质，进行深度的战略分析与经营环境分析，加大对风险评估阶段的资源投入，同时还应该提高审计收费以防范可能产生的诉讼风险。

（三）提升审计人员的专业能力

在数据式审计模式下，审计师必须提高自身的信息技术素养，提高自己的数据分析与应用能力，这样才能减少有关的操作风险。例如，应强化团队建设，构建多层次的数据审计团队，以优秀先进带动后起之秀，通过团队合作实现更好的发展建设。

（四）构建大数据云审计平台

在大数据时代，云审计为审计数据平台的建设提供了基础支持。通过云计算技术，可使各审计资源相互协作，从而达到审计业务协作、信息交换与共享的目的。以审计数据平台为基础，云审计能实现对审计所需要的信息的收集，对数据的实时更新，针对不同的审计要求提升审计底稿的可比性，提升审计工作的科学性。另外，审计师也可以借助其它大数据手段，实现对新商业模式下的公司的全面审计。

四、结语

新商业模式是移动互联网时代发展的产物，新商业模式相比于传统商业模式给企业和消费者带来了诸多便捷。但是作为一种新兴的商业模式，对于企业的稳定经营仍存在一些风险，同时也给注册会计师实施审计活动带来了困难和挑战。

本文对新商业模式及其审计风险应对进行了深入探讨，在互联网技术飞速发展的当今时代，相较于传统审计模式，数据式审计的特点可能更为贴合以瑞幸咖啡为代表的新商业模式下的企业。

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作者简介：马湉岳，（1997-，）女，汉族，山东日照，兰州交通大学研究生，财务会计

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