数字化转型、异常关联交易与企业避税行为

数字化转型、异常关联交易与企业避税行为

李安强

新疆大学  新疆维吾尔族自治区乌鲁木齐市  830000

摘 要

党的二十大报告中提出加快发展数字经济，而企业作为宏观经济的微观构成，承载着宏观数字经济发展与转型的重要功能。本文基于2010-2017年我国A股上市企业的数据，检验了企业数字化转型对企业避税行为的影响。最终发现，企业数字化转型降低了企业的纳税遵从度。路径分析显示，数字化转型程度较高的企业有更多的异常关联交易。进一步，当企业所在地区税收征管强度较低时，数字化转型对企业避税行为的影响更加显著。

关键词：数字化转型；企业避税；异常关联交易

1 引言

近年来，随着我国政府对数字经济的重视程度日益提高，数字经济已成为促进经济高质量发展的重要引擎。而企业作为宏观经济的微观构成，承载着宏观数字经济发展与转型的重要功能，数字化转型正逐步映射在企业具体的生产行为变革中，本文从避税这一视角进行研究数字化转型对企业行为的影响。具体而言，本文以2010—2017年沪深A股上市企业为样本进行实证研究。结果表明，企业数字化转型程度越高，企业避税程度越高。路径分析发现，数字化转型程度较高的企业具有更多的异常关联交易，因此避税行为更多。此外，税收征管强度较低的地区，数字化转型对企业避税行为的影响更大。

2理论与假设

本文分别从成本和收益角度探讨数字经济对企业避税行为的影响。一方面，数字技术在供应链中的应用，显著提高了物流效率，降低运输成本，进而极大减少了关联交易的成本。另一方面，企业数字化转型提高了企业内部的信息处理能力，使管理层能够更好地识别避税机会，制定收益更高的避税策略。基于此，提出以下假设。

H1:企业数字化转型将促进实施避税行为。

H2:企业数字化转型通过增加异常关联交易提高了避税程度。

3研究设计

3.1样本选择和数据来源

本文的样本为2010-2017年A股上市企业，并进行筛选：1剔除金融类企业;2剔除信息传输、软件和信息技术服务业;3剔除ST、*ST类企业。此外，本文对连续变量进行了缩尾处理。最终，我们得到观测值15762个。

3.2变量定义

（1）企业避税程度（TA_CETR）。参照刘行（2019），用企业的名义税率与实际税率之间的差额度量企业避税程度。

（2）企业数字化转型程度（lnDCG）。参照吴非（2021），使用企业年报“管理层分析与讨论”中数字化词频加1后取自然对数来衡量企业数字化转型程度。

（3）异常关联交易（abRPT）。参照宫晓云（2022），通过回归模型计算的残差，定义为异常关联交易。

（4）控制变量。本文的控制变量包括企业规模、财务杠杆、总资产收益率、亏损情况、经营净现金流状况、账面市值比、企业成长性、固定资产比率、无形资产比率、流动资产比率、研发支出、第一大股东持股比例、机构投资者持股比例、两职合一、产权性质和金税三期。同时，本文也控制了年份和行业固定效应。

3.3模型设计

（1）基准回归模型：

（2）中介效应检验模型：

4实证结果与分析

4.1描述性统计

从企业避税程度来看，其中位数为0，这说明一半的样本企业中存在实际税率低于名义税率。从企业数字化转型看，其平均值为0.84，最大值为5.83，最小值为0，且标准差较大，说明我国企业数字化转型程度存在较大差异。

4.2基准回归

表1中（1）列仅控制固定效应，（2）列在前者基础上加入了控制变量。可以看出， lnDCG的系数均在1%的水平上显著为正。这表明数字化程度越高，则企业避税程度越高。

4.3路径分析

表1的（3）列和（4）列的被解释变量分别为异常关联交易和企业避税。其中lnDCG的系数显著为正，表明企业数字化转型程度越高，企业进行的异常关联交易越多。加入异常关联交易abRPT后，abRPT的系数显著为正，即异常关联交易越多，企业避税程度越高。同时，lnDCG的系数仍在5%的水平上显著为正，说明较高的数字化转型程度增加了异常关联交易进而促进了企业的避税行为。BootStrap的检验结果显示， 间接效应在1%水平上显著，且系数为0.00132，直接效应在5%水平上显著，且系数为0.00506。这表明，异常关联交易发挥了20.7%的中介效应。

4.4异质性分析

企业所在地的税收征管强度越高，企业进行避税的风险越高，进而会减少避税行为。因此，本文预期当企业处于较弱的税收征管强度下时，数字化转型对企业避税的边际效用更强。参考陈德球等（2016），本文构建了地区税收征管强度指标lowTE，即实际税收与预期税收的比值越大，则认为该地区的税收征管强度越强，当样本企业所在地当年的税收征管强度小于年度样本组中位数时lowTE取1，否则取0。表1的第（5）和（6）列分别为高税收征管强度和低税收征管强度样本组的回归结果。在低税收征管强度下，lnDCG的系数大于高税收征管强度下lnDCG的系数，说明在税收征管强度较弱的情况下，企业数字化转型对为避税行为的促进更强。

5结论

本文以2010-2017年A股上市企业数据，探究了企业数字化转型对企业避税行为的影响。我们发现，企业数字化转型通过增加异常关联交易，显著促进了避税行为。此外，我们还发现当税收征管强度较低时，数字化转型对企业避税行为的促进作用更明显。

参考文献

[1]刘慧龙,张玲玲,谢婧.税收征管数字化升级与企业关联交易治理[J].管理世界,2022,38(06):158-176.

[2]张乾,葛国庆,薛健.数字经济促进了企业避税吗——基于电子商务示范城市创建的准自然实验[J].会计研究,2022(04):71-88.

[3]孙雪娇,翟淑萍,于苏.大数据税收征管如何影响企业盈余管理?——基于“金税三期”准自然实验的证据[J].会计研究,2021(01):67-81.

[4]陈德球,陈运森,董志勇.政策不确定性、税收征管强度与企业税收规避[J].管理世界,2016(05):151-163.

作者简介：李安强（1997年1月），性别：男，民族：汉族，籍贯：江苏盐城，学历：硕士，职称：无，研究方向：会计学。