固定资产投资项目竣工财务决算审计难点探讨

固定资产投资项目竣工财务决算审计难点探讨

冯正

西双版纳中静会计师事务所（普通合伙） 

摘要：随着我国经济转型和供给侧结构性改革深入推进，固定资产投资项目建设管理的重要性日益凸显。但在项目建设中，仍不可避免地存在安全问题和资金违规问题。这直接影响和制约着项目预算执行、资金使用等方面的监督效果。因此，如何加强固定资产投资项目竣工决算审计工作，提高监督效能，保证形成资产的真实完整是重要课题。本文拟通过分析项目决算中的主要问题和审计的关键难点，探讨应对策略。

关键词：固定资产投资;竣工决算;审计难点

引言：我国正处于经济转型的重要阶段，固定资产投资作为拉动经济增长的重要力量，其项目建设管理质量关乎国民经济持续健康发展。但长期以来，项目决算环节监管不严，可优化空间较大。进一步加强项目竣工决算审计，确保形成资产真实完整，不仅关系到党政机关廉政建设，也关乎百姓利益。因此，深入分析决算审计的薄弱环节和应对策略，提升监管水平，意义重大。

一、固定资产投资项目竣工决算中的主要问题

(一)形成资产信息质量参差不齐

当前，在许多固定资产投资项目决算过程中，形成的资产信息质量比较参差不齐，真实完整程度有待进一步提高。出现这一情况的主要原因在于项目单位在资产形成的会计核算和信息披露方面存在两大类典型问题:第一类是信息核算处理的表面化问题。部分项目单位的会计人员对项目形成的房屋、设备等固定资产的技术属性和经济价值的认定不到位，没有进行深入的现场调查、市场参考，来确认资产的使用寿命期限、存在的潜在缺陷及其维修保养费用，也未进行必要的评估活动来测算该资产的公允价值或合理的预期回收净值。这样很容易导致只进行一般登记，形成的资产信息难以如实反映资产的真实技术状态和取得的完整经济利益;第二类是信息计算过程中的失真问题。也有一些工程项目单位在对形成固定资产进行会计核算时，处理方针较为被动和消极，没有运用科学的方法对形成的房屋建筑和重要设备等进行合理使用寿命和预计净残值的测算，最终采用的折旧年限和残值率均偏离实际情况较大，使得决算结果反映的相关固定资产的账面价值与资产真实状况存在明显偏差。这两大类问题的存在，必然损害和制约着决算后形成资产信息的真实完整性。

(二)决算审核监督不到位

当前，上级主管部门对基层固定资产投资项目决算环节的监督检查还比较薄弱和不够严密，没有形成系统完善、机制顺畅的决算全过程监管体系，这也是造成我国很多地区工程项目决算结果质量长期无法得到有效保证的重要原因之一。这方面监管上存在的薄弱环节主要体现在两个关键层面:第一，项目业主和投资主管单位自身监管的严重缺失。很多项目的业主或出资方主管部门，对项目建设单位上报的决算清单和相关证明支持材料的审核不够严格和不够实质性，没有针对性地开展全面的核对验证工作，无法保证决算内容的准确完整性和遵循政策的合规性，也无法判断决算数据计算的合理性;第二，上级财政和审计等职能监督部门监管不足。基层工程项目所在地的县级以上财政、审计等职能监察部门很少会针对涉及的重大建设项目开展全过程跟踪式审计工作，因此项目决算中可能出现的严重违法违规问题和严重弄虚作假数据情况通常得不到及时有效的识别和坚决制止。这两个关键层面的监管严重缺失和不作为，必然使各类违法违规行为在项目决算关键环节难以被发现和及时纠正。如果任由这种监管缺位的状态长期存在，一定会严重损害国家投资的经济效益和社会效益，也势必破坏政府廉政建设的长期成果。因此，必须从根本上消除上级主管部门对基建项目决算环节监管的重大漏洞，切实构建系统完备、过程严密的决算全过程监管体系，才能从根本上保证项目决算的质量，维护国家经济安全和社会稳定。

(三)业主单位决算能力有限

当前，部分基层单位的财务部门和相关业主单位对工程项目决算的政策规定和具体操作程序还不够了解，自身开展决算编制和审核的能力比较欠缺，也是造成我国基层工程项目决算质量一直难以得到全面有效保证的重要原因之一。这方面决算能力的欠缺主要体现在以下两个关键方面:第一，业主和参建单位的财务人员对工程项目决算的相关工作规程和会计处理原则不够熟练，对决算编制中的核心环节如对形成资产预算执行情况和支出的逐项核对、资产属性和价值的认定确认、选用计量计价参数的合理性评估、会计报表计量和披露要求等都缺乏必要的专业判断能力，无法及时对上述关键环节的操作合规性提出重点审核意见;第二，业主和监理单位在核心环节如工程量清单编制、进度款支付申请、质量检查确认和最终决算编制等节点缺乏严密有效的监督检查，主要依赖于施工单位提供的原始数据和结果，自身均没有开展必要的抽查核对，因此无法保证上报决算数据和结果的真实完整。这两个方面决算能力的系统性欠缺，是造成基建项目决算质量难以全面达标的根本原因。它不仅损害国家经济利益，也严重影响政府公信力。因此，必须着力培育和提升业主和参建单位的决算能力，促进决算编制主体与监督主体能力的全面提高，这是从根本上保证项目决算质量的必由之路。

二、固定资产投资项目竣工决算审计的主要难点

(一)验证资产形成的真实性

在对固定资产投资项目进行竣工决算审计时，如何获得充分、合理的审计证据，对项目最终形成的房屋建筑、设备设施、井巷工程等资产的实际存在和形成情况进行验证检验，是审计机构需要重点关注的主要难题之一。这方面主要体现在两个方面的困难:第一是现场考察的局限性。对于已经完工并通过验收的在建工程项目，审计机构无法直接对工程实体进行全面和完整的现场考察，因为无法亲身观察和复核项目完工和交付的每个关键阶段，以确定固定资产在时间维度和空间维度上的实际最终形成。这就需要依赖查阅决算编制单位提供的相关书面文献资料，如完工图纸、验收报告、工程量清单等进行判断，但这类资料本身获取就存在一定局限;第二是判断物理形成的专业技术复杂性。不同类型和行业的工程项目形成的固定资产在构成、属性、使用寿命等方面都存在较大差异。仅仅依据有限的决算清单和相关会计凭证，很难对专业复杂的井巷工程、设备设施等资产的具体物理形成情况做出准确判断。而自身又缺乏这方面的专业知识技能支持，也大大增加了验证资产实物形成真实性的审计难度。

(二)验证资本化治理的合规性

在开展项目竣工决算审计时，审计机构需要对项目单位进行资本化支出决策和会计处理的合规性进行全面检查和验证，但这一工作也较为繁琐复杂。主要体现在两个方面的困难:第一是资本支出与费用支出划分的判断难度大。实践中有很多类型的工程支出，可以被合理解释或依据准则规定划入资本性支出来资本化处理，也可以被解释或根据操作细则办法划入费用性支出进行当期费用化。这类支出的资本费用属性界定显得尤为模糊难辨，增加了核对判断的审计难度;第二是资本化分摊方法选择的复杂性大。同类别的费用支出，在进行资本化处理时，不同的项目组织可依托自身实际情况选择采用不同的分摊主体、分摊基础和分摊比例等。这导致审核核对工作量大幅度增加，也提高了验证资本化处理合规性的审计难度。

(三)评估会计信息质量

在对固定资产投资项目竣工决算审计工作全部结束之后，审计机构还需对工程建设和业主责任单位编制的决算会计报表和披露的相关信息进行质量评估，这是审计的最后一个环节，但也存在较大的困难。这主要体现在以下两个关键方面的判断复杂性:第一，会计政策选择的适当性判断难度大。由于不同行业类别、不同投资主体的项目，都可以依据自身实际经营特点或生产经营的实际需要，在法规允许的前提下选择运用不同的折旧政策、减值测试评估方法、资产处置和报废政策等。这就大大增加了审计机构在决算审计最后阶段对多种可能存在的会计政策选择方案是否符合适当性原则进行判断的难度。准确评判各决策主体在会计政策选择上的适当性，需要审计人员具备扎实的行业背景知识和丰富的审计专业经验。第二，在保密规定许可前提下，信息披露真实完整性的权衡分析难度大。实践中每个工程项目的决算都涉及大批可以披露的多维度信息，审计机构需要在充分确认披露信息真实性的基础上，对决算所涉及信息进行全面系统的二次筛选分析，在最大程度上兼顾信息披露的完整性，这也增加了权衡判断的复杂程度。这两个方面问题的存在，都增大了投资项目决算审计收官之时会计信息质量评估工作的难度和挑战。这需要审计人员在专业水平上有新的提高。

结束语：固定资产投资项目竣工决算是建设管理的重要环节，审计工作的有效开展关系到国家经济利益和政府公信力。本文通过分析决算存在的主要问题，提炼出审计工作中的三大难点，并对解决这些难点提出了一些对策建议。但项目决算审计仍需要在实践中不断探索，形成系统有效的审计方法体系，以提高审计质量和效果。

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