全面预算管理之“起源”与“今生”

全面预算管理之“起源”与“今生”

朱峰

中国石油江苏销售分公司

[ 摘　要 ] 全面预算管理“起源”较早，通过对预算及全面预算管理的溯源和认识梳理探讨在当前全面预算管理活动中，必须牢牢把握四个基本特征，强化四项职能，才能真实描绘出全面预算管理的“今生”。

[ 关键词 ] 全面预算  “起源”  “今生”

一、全面预算管理的“起源”

（一） 预算的概念和渊源预算一词起源较早，可以追溯到法文单词 “Bougette”（翻译为皮革制成的袋子或公文包）。而预算的最原始理解出现在1870年，Budget一字正式出现在财政大臣公文包中的文件上，当时英国财政大臣的“公文包”就意指下年度的收支预算数。在西方国家，关于预算的研究和理解渐行渐深、渐行渐明，比较集中的观点有：1.认为预算是一种由人来控制成本的会计技术， 代表人物是克里斯.阿吉斯（Chris Argyris）。2.认为预算涵盖预测和标准两项内容，既表达未来可能处于的地位又表明预定的效率水平是否已经达到或维持住，其代表人物是哈罗德.彼尔克曼（Harold Bierman）。3.认为预算是以财务条件来表达的协调计划，代表者是弗雷姆根（Fromgen）。而国内长期以来关于“预算等同于计划”、“预算的计划功能与计划经济中的计划等同”等不正确说法的有效抨击。“预算不等于财务预算”、“预算是包括财务预算在内的全面预算”、“预算具有反映、控制、考核与监督作用”等观点逐渐成为了理论界和实务界的共识。

（二）全面预算管理的概念和渊源

全面预算管理作为对现代企业的成熟和发展发挥过重大作用的管理控制系统，是企业内部管理和控制的重要方法，它诞生于20世纪20年代的美国。诞生之初，全面预算仅仅具有计划和协调的功能， 后来发展到具有了控制、评价、激励和引导等功能时，全面预算管理正式成为了一种综合反映和联合执行企业各项战略、经营策略的管理机制和工具。它基于企业战略出发，围绕企业目标利润，通过销售、 生产、费用、成本、现金流量、损益和资产负债预 算的编制，提供企业预算控制、追踪、分析和考核 的依据，通过完善企业成本、利润和投资中心三类单位的绩效考核体系，来确保企业的整个经济活动 在原先确定的轨道内有效运转。 实践运用较多的案列有：20世纪 50 年代的企业定额管理；60年代的班组经济核算；80年代的内部银行、责任会计制度、经济责任制等。

（三）全面预算管理的认识偏差 由于预算及全面预算管理起源较早，又是“舶来品”，因此，在国内的理论研究层面逐渐丰富，但 依然难以逾越国外；在国内的实务操作层面也存在不小的差距，也曾一度出现了诸多偏差。

二、全面预算管理的“今生” 基于上述预算和全面预算的概念渊源，以及出现的种种“起源”，全面预算管理是一 种全员、全过程、全方位的实物和价值管理，它借助预测和计划，以数量表现的方法，通过控制和引导，来达成企业在未来期的价值最大化目标。今天的全面预算管理，应该具备四个基本特征，强化四项职能问题。

（一） 四个基本特征

1. 全面预算管理以提升企业价值为根本出发点。 俗话说：管理增效。它强调的就是通过管理手段、管理措施的投入和管理路径的选择，来增加企业的效率、效果和效益，效率、效果和效益的多少直接体现为企业价值的多少。预算管理作为企业管理的重要形式，由于涵盖了业务与财务的融合、业务与财务的指标互动和转换，具备了实物和货币的双重特性，单纯的利润指标已经不能反映现实的预算管理 要求了。

2. 全面预算管理以市场为导向。企业是市场的个体、细胞和参与者，市场是企业运作的“风向标”， 企业是为市场提供产品和服务的，其生存、发展以 及经营管理等一切活动必须以市场为导向，必须时时刻刻关注到市场的反映与变化，因市场而变化调整。市场导向伴随市场风险，那些以市场为导向进行企业全面预算管理的企业，其预算管理的风险就会较低，而那些不以市场为导向来进行全面预算管理的企业，其预算管理面 临的风险就可能极高。

3. 全面预算管理以全员参与为保障。我们平常说，预算管理“横向到边、纵向到底”以及预算管 理是全员、全过程和全方位的管理，说的就是这个道理。“全员”就是指企业的全部员工，全过程就是 企业生产经营全部环节和企业的全部作业过程，全 方位就是涵盖事前、事中和事后。在实际工作中，预算管理中人的作用甚为关键，人的参与度、融合度和理解执行力是全面预算管理效果的关键因素。只有全体员工在预算编制和执行等过程中真正参与了，并且受到了重视，企业确定的预算才易于被员工所接受，预算工作的推进才能具备扎实的群众基础，才能有利于各个层面、集体和个体顺利地完成自己的预算任务。

4. 全面预算管理以财务管理为中心。市场经济越发展，财务管理越重要。财务管理是企业管理的核心，预算管理是财务管理的“龙头”。预算管理统筹企业的人、财、物，产、供、销，只有顺应形势的 要求，通过“联系全面、突出重点”来实现全面管理和控制企业经济活动的目的。企业预算管理以财务管理为中心主要表现在以下几点： （1）价值管理是财务管理的显著特点，而预算管理是以实物量和价值量双重管理为依托，且以价值管理为主来揭示企业价值创造过程的管理，符合了这一特点。（2）预算管理关注财务预算和财务指标，并且以财务指标作为预算考核 的重点，预算管理的综合评价指标体系全面反映了财务管理的要求。（3）预算管理抓住了财务管理的中心内容，即资金管理，体现为收支行为， 强调对现金流的管理和控制。（4）预算管理涉及的信息资源相当丰富，要求对企业的信息资源把握要充分，不留“死角”，而财务管理相对企业的其他管理而言，正好迎合了预算管理的这种需求。

（二）强化四项职能全面预算管理的职能在不同时期和不同阶段有着不同的观点，说法和重点都不尽一致。普遍认为预算管理有预测、计划、协调、控制、调整、责任、 业绩测定、权限赋予和传达等职能。而作者认为，今天的全面预算管理，更多的应该突出和强化规划协调、控制和考评等四项职能。

1. 规划职能。预算是对企业未来一段时期内的 生产、经营和管理活动的预测，预测过程的本身就 是对企业生产、经营和管理进行规划的过程。当前，突出和强化全面预算管理的规划职能需要从两个方 面下手，一是突出对特定期间内企业目标和预期的 整体财务状况规划指导，让规划指导涵盖所有业务和内容，有全局性；二是强调预算管理要对企业整体目标进行具体化和明晰化，确保完成起来时间、进度、责任人及奖罚划分相对清晰明了，易操作性。

2. 协调职能。突出和强化协调职能需要做好三个方面工作，一是着重考虑企业内外部环境和资源 分布状况，着眼于长期发展和最大效益目标来优化配置和协调利用各类资源；二是围绕企业整体最优化 来协调由于组织机构内部各单位、各部门之间职责和权限不同存在的冲突，寻找最有效的分工协作办 法，达到组织结构的优化配置和效率提升；三是注重对员工行为的协调，在预算“目标地图”的指引下， 使全体员工围绕企业战略总目标来努力工作，并达成预算信息传递和互通有无，实现员工管理增效。

3. 控制职能。控制是全面预算管理的最基本、最初始职能，它贯穿于企业生产经营的全过程管理。 突出了强化预算的控制职能就需要做好事前、事中 和事后三个方面的控制。一是通过对企业未来一段期间的生产经营状况的预估和了解，提前做好资源 状况的合理安排和预算编制，做到事前控制；二是对以财务和非财务数字表达的企业战略目标，作为预算控制的标准来全过程执行，防止走偏，做到事中控制；三是认真查找预算与实际的差异，强化差异原因分析并明确责任归属，采取有效措施来调整或 优化预算，提供对下一期预算的指导，做到事后控制。

4. 考评职能。预算是考评各个层面管理者、团队和员工个体工作业绩的重要依据，它通过预算执 行反馈报告或业绩指标执行报告来体现。这种业绩考评职能包括对企业经营业绩的整体评价、对企业 内部各个部门和各个员工的工作业绩的评价。