会计舞弊行为识别与防范机制研究

会计舞弊行为识别与防范机制研究

朱松霞

（中牟县财政国库集中收付中心   河南省中牟县  451450）

摘要：在现代商业环境中，会计舞弊行为对企业的健康运营构成了严重威胁，它不仅损害了股东和投资者的利益，还破坏了市场公正性。识别和防范会计舞弊行为，成为财务管理和监管领域的重要课题。本文旨在深入探讨会计舞弊的常见手段，分析其动机和影响，同时提出有效的识别与防范机制，以期为构建健康的会计环境提供理论支持和实践策略。

关键词：会计舞弊；行为识别；防范机制；研究

一、引言

《会计舞弊行为识别与防范机制探究》一书的出版，旨在深入剖析会计舞弊现象的复杂性，探讨其内在成因，以及如何通过有效的手段来防范和打击这种行为。在当今高度竞争的商业环境中，企业面临着日益严峻的业绩压力，同时伴随着资本市场的快速发展，财务信息的重要性不言而喻。然而，正如2001年的安然事件所揭示的，会计舞弊行为的后果是灾难性的，不仅摧毁了企业本身，也对全球经济造成了深远影响。它不仅损害了投资者和债权人的利益，还动摇了公众对金融市场和企业治理的信任，严重威胁了市场的公平竞争和稳定。

虽然各国政府和监管机构不断推出新的法规和监管措施，比如萨班斯-奥克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act）和国际审计准则，旨在强化财务报告的透明度和可靠性，但会计舞弊行为仍然屡见不鲜。这不仅凸显了现有制度的局限性，也暴露了企业在内部控制、审计实践以及企业文化的薄弱环节。因此，深入研究会计舞弊行为，理解其识别和防范机制，对于企业和监管机构来说，是提升财务信息质量、维护市场秩序的迫切任务。

本书将首先阐述会计舞弊的定义、类型和常见手法，然后探讨舞弊三角理论等理论基础，以揭示舞弊行为的心理、组织和社会动力。接下来，我们将介绍一系列识别会计舞弊的策略和工具，包括财务报表分析、审计技术和行为财务学的辅助。此外，还将深入讨论如何构建防范会计舞弊的系统性机制，从公司治理、内部控制、审计监管等多方面提出建议。

二、会计舞弊行为的理论基础

会计舞弊行为的理论基础主要涉及舞弊三角理论，这是一个理解舞弊行为背后动机、机会和合理化过程的核心框架。舞弊三角理论由美国注册会计师James R. Chrisman在1998年提出，他认为舞弊行为的发生需要满足三个必要条件：动机（Motive）、机会（Opportunity）和 rationalization（合理化）。这三个要素的结合构成了舞弊行为发生的温床。

动机是舞弊行为的初始驱动力，它源于个人或组织面临的压力。这些压力可能来自经济困境，比如个人面临高额债务或公司面临财务困境；业绩压力，如为了达到或超过预期的业绩目标；或者是声誉压力，为了维护公司或个人的正面形象。这些压力使得舞弊行为看起来像是解决问题的捷径，尽管它是非法的。

机会是舞弊得以实施的关键要素。如果没有适当的内部控制，或者内部控制被故意绕过，舞弊行为就可能在不被发现的情况下发生。这可能包括财务报告流程中的薄弱环节，如缺少独立的复核，或者管理层对财务报告过程的过度干涉。机会因素的存在使得舞弊行为得以轻易实施，降低了舞弊成本，增加了舞弊成功的可能性。

rationalization是舞弊行为得以合理化的过程。舞弊者可能会通过一系列的心理机制（如道德辩护、责任转移）来减轻内心的道德负担，说服自己舞弊行为是正当的。他们可能说服自己是在为公司或个人的长远利益考虑，或者认为其他人也在舞弊，所以他们的行为并非特别恶劣。这些心理上的调整使得舞弊者能够在行为后保持心理平衡，不再担心其行为的后果。

在实际案例中，舞弊三角理论得到了广泛的运用。比如，在ST康美案例中，公司面临着业绩压力，管理团队可能为了实现更高的收入和利润目标而选择虚增资产和隐瞒债务。而内部控制的失效，如对财务报告的监督不足，为舞弊行为提供了可乘之机；同时，舞弊者可能通过将责任归咎于公司整体的战略决策，为自己行为的合理性找到了借口。

理解舞弊三角理论可以帮助企业、审计师和监管机构识别潜在的舞弊风险，并采取相应措施来预防和打击舞弊行为。企业应注重建立强健的内部控制，确保所有财务活动在透明的环境中进行；同时，通过定期的审计和内部评估，发现并修复可能存在的内部控制漏洞。监管机构则需要强化对企业的监管，提高违规成本，并鼓励举报舞弊行为，构建一个舞弊者难以遁形的环境。

舞弊三角理论揭示了舞弊行为的内在动力和实施条件，为企业和监管机构提供了识别和防范舞弊行为的理论依据。通过对这三个要素的深入理解和应用，有助于我们更全面地理解舞弊行为，从而制定出更为有效的防范策略，确保财务报告的准确性和可靠性。

三、现状

1.会计舞弊行为概述

会计舞弊行为是指企业会计人员在执行会计职能过程中，为了达到非法目的，故意违反会计准则和法律法规，采取虚假记载、隐瞒事实、篡改数据等手段，对财务报表进行误导和操纵的行为。会计舞弊行为严重损害了企业利益，破坏了市场经济秩序，影响了投资者和债权人的合法权益。

2.会计舞弊行为的表现形式

虚假记载：会计人员在编制财务报表时，故意夸大收入、隐瞒费用、虚增资产、虚减负债等，以达到美化企业财务状况的目的。隐瞒事实：会计人员故意隐瞒企业重大事项，如关联交易、重大投资、重大诉讼等，以规避监管和投资者的关注。篡改数据：会计人员通过篡改原始凭证、账簿、报表等手段，对财务数据进行非法调整，以达到操纵财务报表的目的。虚假交易：会计人员虚构交易，如虚构销售、采购、投资等，以达到虚增收入、虚减费用、虚增资产、虚减负债等目的。关联交易：会计人员利用关联方关系，进行不公平的交易，以达到转移资产、逃避税收、操纵利润等目的。

3.会计舞弊行为的原因分析

内部因素：企业内部管理制度不健全、内部控制失效、会计人员职业道德缺失等。外部因素：市场竞争激烈、监管力度不足、法律法规不完善等。

4.会计舞弊行为的危害

损害企业利益：会计舞弊行为会导致企业财务状况失真，误导投资者和债权人，损害企业声誉和利益。破坏市场经济秩序：会计舞弊行为会导致市场信息不对称，扰乱市场秩序，损害公平竞争。影响投资者和债权人权益：会计舞弊行为会导致投资者和债权人无法准确了解企业真实财务状况，从而影响其投资决策和债权保障。加剧社会矛盾：会计舞弊行为会导致社会财富分配不均，加剧社会矛盾。

5.我国会计舞弊行为防范现状

法律法规不断完善：我国已制定了一系列法律法规，如《公司法》、《证券法》、《会计法》等，对会计舞弊行为进行严厉打击。监管力度不断加强：我国证监会、审计署等监管机构加大了对企业财务报表的监管力度，对会计舞弊行为进行严厉查处。企业内部控制逐步完善：企业逐步认识到内部控制的重要性，加强内部控制制度建设，提高会计信息质量。会计人员职业道德教育加强：我国会计协会等组织加强了对会计人员的职业道德教育，提高会计人员的职业道德素质。

四、会计舞弊行为识别方法

财务舞弊行为识别方法是防范舞弊的一项关键工作，它涉及对财务信息的深入分析、对内部控制的评估以及对舞弊风险指标的识别。识别手段的多样化和精准性是提高识别效率和降低舞弊风险的重要手段。

1.财务报表分析

财务报表分析是识别舞弊行为的基础工具。审计师和财务分析人员通过对财务报表中的数据进行深入剖析，寻找异常的财务指标和数据趋势。以下是一些常用的财务报表分析方法：

趋势分析：对比不同时期的财务数据，检查是否存在异常的波动或趋势。例如，收入的突然大幅增长可能隐藏着虚增收入的舞弊行为。

比率分析：计算和比较不同比率，如毛利率、营业利润率等，检测是否存在不合理的数据。

现金流量分析：与利润表和资产负债表进行对比，检查现金流量与盈利是否匹配，是否存在隐藏的现金流入或流出。

对比行业标准：将企业的财务数据与同行业其他公司的数据进行对比，识别异常点。

内部控制评估

内部控制是防止舞弊的第一道防线。评估内部控制的有效性是识别舞弊的重要途径。审计师会关注以下几点：

权限分离：检查企业是否严格执行不相容职务的分离，如资金支付与会计记录是否由不同人员完成。

文件控制：确认企业对重要财务文件的保管是否严格，防止篡改或丢失。

审核程序：审查内部审计和管理层复核的频率和质量，确保财务数据的准确性。

内部信息流转：检查信息报告的流程，防止内部信息的滥用或误导。

2.舞弊风险指标

舞弊风险指标是指那些可能表明存在舞弊风险的特定财务和非财务信号。这些指标可以帮助识别潜在的舞弊行为，包括：

高度业绩压力：企业或个人面临的业绩目标过于激进，可能导致舞弊行为以达成目标。

管理层行为异常：如频繁更换会计政策、对财务数据的过度关注或干涉等。

内部控制缺陷：如关键岗位人员频繁变动、缺乏有效的职责分工等。

异常交易：如大量关联交易、与供应商或客户的异常交易等。

3.行为财务学分析

行为财务学将行为科学和心理学原理应用于财务分析，通过研究决策者的心理和行为模式来识别舞弊风险。例如，通过观察决策者的过度自信、认知偏差或情绪反应，可能揭示出潜在的舞弊行为。

识别会计舞弊行为需要结合财务报表分析、内部控制评估、舞弊风险指标以及行为财务学等多方面的手段。通过这些方法的综合运用，企业、审计师和监管机构可以更有效地发现舞弊的“红旗”，进而采取措施防范和打击舞弊行为，确保财务信息的真实性和公信力。

五、防范会计舞弊的机制构建

在防范会计舞弊的机制构建中，企业、监管机构以及整个社会层面都需要多管齐下，形成一个系统的防御体系。这一体系的构建主要涉及内部审计、外部审计、公司治理结构和法律法规四个维度。

1.内部审计的强化

内部审计作为企业自我监督的重要手段，其独立性和专业性对于防范舞弊至关重要。强化内部审计，首先应确保内部审计部门的独立性，使其能够不受管理层干扰，直接向董事会或审计委员会报告。其次，内部审计人员需具备足够的专业知识和技能，对财务报告、业务流程和内部控制进行全面审查。此外，内部审计工作应定期进行，包括定期的财务审计、专项审计以及舞弊风险评估，以发现潜在的舞弊行为。最后，内部审计报告应及时反馈给管理层和董事会，以便及时采取措施。

2.外部审计质量的提高

外部审计是保证财务报告真实性的关键环节。审计师必须保持独立性和专业判断，遵循严格的审计准则。提高审计质量，要求审计师不仅关注财务数据的准确性，还要深入分析企业的业务活动和内部控制环境，识别可能的舞弊风险。同时，审计师应与内部审计部门紧密合作，共享信息，共同评估舞弊风险。此外，审计师应对异常交易和会计处理进行详细调查，运用数据分析和舞弊检测技术，提高舞弊识别能力。

3.公司治理结构的优化

公司治理结构的完善对于防止舞弊至关重要。首先，董事会应当独立于管理层，确保决策的公正性。董事会成员应具备专业的财务知识和道德操守，对高级管理层的行为进行有效监督。其次，设立审计委员会，负责监督内部审计和外部审计工作，以及评价公司的财务报告质量。再者，公司应建立透明的信息披露制度，确保所有重要信息对所有股东公开，降低信息不对称导致的舞弊风险。此外，激励机制的设计也应避免过度依赖短期财务指标，以免引发舞弊行为。

4.法律法规的完善与执行

法律法规是防范舞弊的外部保障，应建立严格的法律法规体系，对舞弊行为进行严厉打击。首先，制定更为严格的会计准则和审计标准，提高财务信息的披露要求。其次，强化对舞弊行为的处罚力度，提高违法成本，形成有效的威慑。此外，加大执法力度，确保法律法规得到有效执行。同时，建立举报机制，保护举报者的权益，鼓励内部知情者揭露舞弊行为。

防范会计舞弊的机制构建是一个系统工程，涉及企业内部的自我监督、外部的审计监管、良好的公司治理结构以及完善的法律法规体系。通过这些机制的协同作用，可以有效降低舞弊发生的可能性，维护财务信息的可靠性，保障投资者和债权人的利益，确保市场的公平竞争和稳定。

六、案例分析与实证研究

案例分析与实证研究是理解和验证会计舞弊识别与防范机制的有效途径。通过深入剖析具体的舞弊案例，我们可以从实际操作中识别出舞弊行为的模式，理解其背后的心理、组织和社会动力，并检验已提出的识别方法和防范措施的效力。以下是两个具有代表性的案例，以及它们对现有理论和实践的启示。

案例一：美国安然公司

安然公司的财务舞弊案是2001年震惊全球的事件，公司通过复杂的财务手段虚增收入和隐藏债务，最终导致公司破产。这个案例揭示了以下关键点：

舞弊三角理论的应用：安然公司管理层面临巨大的业绩压力，同时，公司内部存在严重的内部控制缺陷，为舞弊行为提供了机会。管理层通过不合理的会计政策和财务报告舞弊，合理化了他们的行为。

识别信号：异常的财务数据，如收入的大幅波动、负债的急剧增加，以及复杂的财务结构，是舞弊的明显信号。

防范机制的失效：安然公司的内部审计没有发现舞弊行为，外部审计师安达信会计师事务所也未能有效识别并报告舞弊，揭示了审计质量的重要性。

案例二：中国ST康美

ST康美是中国医药行业的知名企业，因财务舞弊被监管部门查处，涉及虚增资产和隐瞒债务。该案例显示：

舞弊三角理论的体现：ST康美面临着业绩和声誉压力，内部控制存在明显漏洞，舞弊行为得以实施。管理层通过操纵会计政策，为自己舞弊行为寻找合理化借口。

识别信号：异常的资产增长、债务的激增和现金流的异常波动，是舞弊的明显标志。

防范机制的不足：ST康美公司的内部治理结构存在缺陷，外部审计未能有效揭示舞弊，显示了公司治理和外部审计在防范舞弊中的关键性。

通过对这些案例的分析，我们可以得出以下经验和教训：

学习和应用舞弊三角理论，从压力、机会和合理化三个维度进行深入分析，可以更有效地识别潜在的舞弊风险。

企业应强化内部审计，确保其独立性，并提高审计质量，以提升财务报告的准确性。

监管机构应加强对企业的监管，提高违规成本，鼓励举报，并对举报者提供保护。

强化公司治理，特别是董事会的独立性和审计委员会的监督作用，确保财务政策的透明度和公正性。

审计师应运用更加先进的分析工具，如数据分析和舞弊检测技术，提升识别舞弊的能力。

案例分析与实证研究为我们提供了关于舞弊识别与防范的实战经验，揭示了理论和实践之间的紧密联系。通过不断学习这些案例，企业和监管机构可以不断完善自身的识别和防范机制，以应对日益复杂的舞弊手段，维护财务信息的可靠性，确保市场的公平竞争和稳定。

七、结束语

总结全文，会计舞弊行为的识别与防范机制是企业内部控制和外部监管的双重任务。通过增强法制意识，完善审计制度，提升会计人员的职业道德，以及引入先进的科技手段，如大数据和人工智能，我们能够更有效地预防和应对会计舞弊行为。这不仅有助于保护投资者利益，维护市场公平，也将推动整个社会经济的健康稳定发展。未来，随着舞弊手段的不断变化，识别与防范机制的建设仍需与时俱进，以求在挑战中不断进步，实现会计信息的全面真实。

参考文献：

[1]陈云杰. 上市公司会计舞弊行为分析及识别[J]. 现代商业, 2020, (07): 175-176.

[2]邹鲁. 财务指标分析下上市公司会计舞弊行为识别[J]. 广东蚕业, 2017, 51 (05): 86+89.

[3]李宁. 会计舞弊行为的模糊识别方法研究[D]. 天津财经大学, 2012.